资源税改革对促进煤炭企业转型发展的影响及对策
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作者: 李雅琴
摘要：随着社会的发展，经济、资源和环境之间的矛盾日益加剧，煤炭企业经济转型迫在眉睫，资源税改革的进程也在逐渐加速。同时，资源税的改革给煤炭企业的生产经营也提出了新的要求，本文就资源税改革对促进煤炭企业转型的影响及对策做了初浅的分析。
关键词：资源税改革；煤炭企业；经济转型发展；影响；对策
资源税是一种兼有庇古税与非庇古税的税种，是一种既能保护生态环境，又能增加财政收入的双赢环境税种。随着经济的发展，资源紧缺和环境恶化问题已经十分突出。因此，为了缓解经济、资源和环境之间的矛盾，改革税制、调节税收促进煤炭企业转型发展就成为解决资源和环境问题的有效途径。
一、资源税改革对促进企业转型发展的意义
（一）保护环境促进煤炭企业转型发展是资源税改革的前提
目前在资源环境领域，主要表现是资源利用率不高，资源利用生态补偿机制没有建立，依托在资源上的各种收费代替资源税，使得税收在资源利用方面没有发挥调节功能。推进资源税改革的最终目的就是费改税，通过税收的调节作用，提高资源利用率，保护资源环境，建立真正的谁污染谁付费的机制。改革资源税必须明确三方面内容：第一明确资源税的具体用途，建立机制让资源税真正用在保护环境上，对煤炭企业的转型发展起到推波助澜的作用；第二取消依托在资源上各种收费，比如土地补偿费、矿区使用费、矿区资源补偿费、安全生产费等；第三取消依托在资源上的其他税收，简并税种，精简税制，比如土地使用税，土地增值税、耕地占用税等，因此，保护环境促进煤炭企业转型发展是资源税改革的前提。
（二）资源税的改革是促进资源节约和环境保护的重要工具
目前在环境税制方面，缺乏独立的环境税种，而煤炭企业又是高污染高耗能企业，因此改革资源税对煤炭企业提高开采率，资源节约和环境保护至关重要，但是在当前经济形势下，由于税制的不完善，税收的不可偿还性，煤炭企业各种税费的重复征收以及环保税制的不健全和环保收费的不合理性，改革资源税给煤炭企业生产经营带来前所未有的挑战，资源税的改革将在一定时期内对社会和煤炭企业的生产经营产生很大的影响。
资源税税负的提高会增加煤炭企业的生产成本，必然会提高资源产品价格，从而造成上游生产资料产品价格的上涨，环保不合收费和碳税的征收也同样会导致煤炭价格的上涨，两者的改革会对整体物价水平形成上行压力，最终会加大消费者的负担。因此，资源税和环境税改革因同时进行，这样可以通过其他税种的减税、相关优惠政策以及其他经济政策的配套来减弱这些影响，也就是说在改革资源税的同时改革环境税和减少对煤炭企业的不合环保收费，在资源税改革后，即起到了节约煤炭资源保护环境的作用，同时也不增加煤炭企业的税负和生产成本，对煤炭企业的长期健康可持续发展必将产生深远的影响。
（三）资源税改革对促进结构转型具有深远的现实意义
资源使用从无偿到有所偿，再到比较好的价值管理，对加强环境保护和促进循环经济的发展是一个很好的进展。煤炭是不可再生的资源，在开采环节征收资源税是各国普遍的做法。征收该税的目的有：一是优化煤炭企业税负结构促进煤炭企业可持续发展的后劲；二是提高资源使用成本来促进资源的合理利用；三是促进煤炭企业提高煤炭回采率节约资源；四是国家从该项税收中拿出大部资金，用于资源开采过程的生态修复和环境保护，支持资源所在地发展地方经济可持续发展。
由于矿藏资源归国家所有，长期未开征资源税，大部分矿藏被国有企业垄断开采，部分被个人私采乱挖，造成当地生态遭到严重破坏，给当地留下的是千疮百孔，满目疮痍，矿藏所在地政府守着金饭碗受穷，当地民众贫困如故。因此，资源税的改革已迫眉捷。征收资源税提高资源使用成本，税收的征收从量改为从价征收会迫使企业转变生产方式加快技术进步，迫使社会加快经济结构转型，迫使百姓节约用煤，主动适应低碳生活，资源税改革对未来全社会的生产生活都将产生深刻影响。因此，改革资源税，扩大资源税的征收范围，提高资源税的征收幅度对煤炭企业经济转型具有深远的现实意义。
二、资源税改革对煤炭企业转型发展的影响
资源税的改革是煤炭企业调结构促转型的基础，煤炭是经济增长的最基本的驱动力，是工业的血液，是人类赖以生存的基础，煤炭作为不可再生的资源随着经济的发展，需求量不断的增长，煤炭可采储量却逐年锐减，即使将来再有新探明储量，最终也会枯竭。煤炭企业因煤而兴，许多问题也因煤而困。煤炭企业转型的意愿不强，调整结构的主观能动性不够，发展新兴产业动力不足，抑制了企业的健康发展，为企业的可持续发展埋下了祸根，因此当前煤炭企业迫在眉睫的任务是促进煤炭企业经济转型，发展循环经济。
资源税的改革是煤炭企业经济转型的试金石，以前煤炭资源税从量计征，按开采多少矿来交资源税，开采条件好煤种好价格高的煤和开采条件差煤种不好价格低的煤交纳的税负一样，造成了开采企业嫌贫爱富，开采条件好，煤质好的煤田煤炭回采率高，开采条件不好，煤质不好的煤田，煤炭回采率非常低，资源浪费非常严重。改为从价计征，资源价格随行就市，价高则多纳资源税，价低则少纳资源税，在税源配置上更趋科学合理，引导开采企业对资源的合理开采。从价计征，还有利于调整资源税定位，有利于调节资源级差收入，从价征收，对保护稀缺煤种起到一定积极作用，为节约资源，保护环境，防范和化解资源风险奠定了坚实的基础，为煤炭企业经济转型指明了方向，起到了试金石的作用。
资源税的改革是煤炭企业经济转型的原动力，煤炭是我国的基础性产业，对我国经济发展至关重要。从一定程度上讲，煤炭经济是国民经济的晴雨表，国民经济则是煤炭经济的风向标。煤炭经济兴则整个国民经济旺，煤炭经济损则整个国民经济衰，反之亦然。在经济新常态下，面对过度透支的环境，高耗能高污染的煤炭企业站在了风口浪尖上，经济正处于爬坡过坎的关键节点，如何在推进战略布局中实现煤炭经济的健康持续发展，是当前煤炭企业所面临的重大现实问题，因此资源税的改革为煤炭企业的发展提供了强大的原动力，也是企业最大的红利。 三、资源税改革对煤炭企业税负的影响
煤炭开采的特殊性决定了其成本的构成有别于其他工业企业，资源税改革是按照有利于资源的节约使用和环境保护方向开展的，它对于经济转型是有好处的。从长远来看，在煤质好特别是稀缺煤种价格方面充分反映资源的稀缺性，它能够提高稀缺煤种的价格，直接增加企业的成本，是煤炭源开采企业在开采过程中带来的外部效应，通过资源税的方式从成本中体现出来，促进资源的节约利用。从近期看，由于税制改革的不完整性，国家对对煤炭企业税费没有从根本上理清，资源税改革之后，新出台的政策必将进一步加剧煤炭企业的税收负担，从价计征会使煤炭企业的税负飞速增长。增值税由13%提高到17%已经使煤炭企业的税负加重，许多企业尚未将其完全消化，资源税又要从价征收，沉重的税负致使煤炭企业经营雪上加霜。
四、资源税改革下煤炭企业发展的对策
资源税改革对煤炭企业是把双刃剑，增加了煤炭企业现阶段的生产经营税收负担，但对促进煤炭企业税负结构的整体改革和煤炭企业的长期发展是有利的，煤炭企业必须及时做好应对措施：
（一）提高资源回采率减少煤炭资源浪费，煤炭资源的不可再生性和易消耗性决定了其稀缺性。在有限的开采区域内，煤炭企业要想获得更大的产出，就必须对现有开采的煤矿提高回采率，提高资源的回采率既可以增加产出又可减少资源的浪费，提高回采率的优势在于：一方面企业可以省去勘探、购置新设备降低企业成本；另一方面企业也可以提高资源的利用率，减少对环境的影响。
（二）压缩成本提高煤炭企业的采煤效率，面临增值税和资源税的提高，煤炭企业要想健康发展就必须提高效率压缩由此产生的附加成本。提高技术水平，提高采煤效率，加强资源的综合利用，控制资源的浪费行为，在开采过程中往往会出现伴生矿的出现，对于伴生矿也应当适度采掘，降低资源的浪费，控制整个生产流程。
（三）整合产业链条兼并重组促进煤炭企业的可持续发展，兼并重组可以产生协同效应，提高企业的经营、管理能力，也会提升企业的竞争力。同行业的兼并收购成本低，没有技术上的鸿沟而且比较容易实现，也较易整合。因此加大大型煤炭企业收购中小型煤炭企业，扩大企业规模，利用规模效应提高企业盈利能力是当前煤炭企业节约资源，优化开采结构，降低生产成本，减轻环境污染负荷，适应经济新常态的必由之路。
（四）提高煤炭企业抗风险能力实施多元化经营战略，多元化经营是企业分散经营风险的方式。煤炭企业要想在行业中拥有稳固的产业地位就必须实施多元化经营，在实现多元化经营过程中不断壮大自己，优化产业链条，减少污染物排放，具备进入行业的竞争优势。业务多元化能够带来资源共享和税负减少以及成本的降低，为煤炭企业分散税负、规避资源税提供良好的操作平台。
（五）寻求绿色低碳经济之路发展环境友好型煤炭企业，煤炭企业发展绿色低碳经济是向规模化、集约化方向发展，依托资源而不依赖资源，通过结构调整、产业链接的延伸实现清洁生产，让企业发展更健康。合理利用资源，不浪费资源，放大资源价值，吃干榨净，减少治污成本，减轻环境容量的压力。推进煤炭企业向环境友好型企业发展。
结束语：资源税的改革对煤炭企业来说它既是挑战又是机遇，短期内税负过高增加了煤炭企业税负。但从长期来看是一项利国、利民、利企的大事，它对促进煤炭企业转型，减轻环境保护压力具有举足轻重的作用。因此，煤炭企业应以资源税改革为契机，抓住有利时机，促进经济转型随时根据税法的变动调整经营战略，合理避税，降低税负，增加企业的抗风险能力。（作者单位：汾矿集团洗煤厂财务科）
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