我国企业内部审计的现状及原因分析
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作者: 张秀叶
【摘要】企业的内部审计工作,是企业经营和发展的需要.企业内部审计的目的是对企业经营管理的需要负责,侧重于企业基层单位的经营活动和经营目标的完成情况.文章主要分析了我国企业内部审计所面临的现状,及解决措施.
【关键词】内部审计的现状 企业内部审计 经济目标 解决目标
在19世纪下叶，我国按照西方企业管理模式建立的银行、造船厂、矿山与工厂等大型企业中，曾设立“稽核”职务，负责对企业的财务收支与经营活动实行审计和评价。但就整个国家而言，内部审计起步很晚。1985年，《国务院关于审计工作的暂行规定》要求人民政府各部门和大中型企事业组织建立内部审计监督制度，设立审计机构。这是我国内部审计制度建立的开始。
一、现状
当前，我国内部审计的发展现状不容乐观。据审计署组织对国务院确定的78家“百家现代企业制度试点”企业的内部审计制度建立情况进行的调查显示：设立独立内部审计机构的仅31家，不到40%，设立非独立内部审计机构的39家，未设立内部审计机构的8家。试点企业规模大、实力强、管理水平高，其内部审计情况尚且如此，其他国有企业的内部审计情况更令人担忧了。据笔者对上海和深圳两地国有企业内部审计现状进行的粗略调查来看，内部审计的范围主要局限于财务活动，远没有涉及到经营管理活动的所有重要方面。审计的重点是合法、合规性，虽然也开展了一些经济效益审计，但仍没有把它作为重点内容，且多局限于有关财务指标的分析评价，较少涉及管理决策和控制领域的深层次问题，并未充分发挥内部审计的建设性作用。所以从总体上看，我国内部审计还停留在最基本的财务审计阶段。
例如：安然、世通等财务舞弊和会计造假案件的产生，严重冲击了美国乃至国际资本市场的正常秩序。研究结果表明，内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。因此必须加强内部控制在企业管理中的地位作用，提高企业竞争力。
二、原因分析
我国内部审计的落后现状不能仅仅理解成是内部审计本身的问题，而应该将其置于宏观的经济体制与机制背景之下来考虑。在市场中，内部审计服务也是一种商品，也必须有需求和供给两方面的密切配合，才能形成良好的市场流通，从而实现内部审计的大发展。
（一）需求方面
导致这一现象的根本原因在于缺乏真正关心和利用内部审计结果的所有者。在我国，公有制的主体地位及其国家所有制的形式决定了大量的国有资本的存在。国家，作为全体人民的代表，行使国有资本的所有权。而在国家与企业之间又存在着代替国家行使所有者职能的人格化代表――国有资本经营管理机构，这就形成了很长的委托代理链条。一旦环节出现问题，整个链条将失败。现实中，国有企业的终级所有者与国有资本经营管理机构之间的委托代理权责未能很好的界定。首先，所有者本身是虚置的；同时，作为代理人的国有资本经营管理机构并不拥有国有资本的剩余索取权，缺乏促进国有资本增殖保值的真正动力。可见，国有资本的所有者缺位和其人格化代表与国有资本缺乏产权联系的特点决定了该委托代理环节的有效性难以确保。
（二）供给方面
缺乏有效的市场需求是我国内部审计流于形式的主要原因，而需求不足又直接影响到我国内部审计服务的供给质量。
首先，由于缺乏所有者和经营者的重视，内部审计的权威性和独立性难以得到有效保证，这必然使内部审计人员在工作中受到各方面的牵制，审计质量和效率大打折扣。现实中，有些企业的内部审计在组织中无权亦无责，成为安排养老和富余人员的理想场所。
其次，内部审计人员不安心本职，专业素质较低。在企业扩大自主权时，许多企业往往以机构设置权为由将内部审计机构合并甚至撤销，使内部审计人员对前途缺乏信心。同时，缺乏外界对工作成果的承认，也使许多内部审计人员感到价值实现困难。所以，许多内部审计仅仅将内部审计工作作为一种暂时的过度而不是事业的归宿，也就不会致力于提高业务水平。这是内部审计质量难以提高的直接原因。
同时，我国内部审计是在国家审计的直接推动和干预下设立的，并未形成反映内部审计工作特点和要求的统一的准则和规范，也影响了内部审计水平的提高。
由以上需求原因所导致的内部审计服务质量不高的现状，反过来更加抑制了需求的增长。从成本效益方面讲，内部审计只有在其所带来的收益大于成本，从而能为企业增加价值时，才能被接受。
三、改善企业内部审计质量的思考
通过以上分析可以看出，影响我国国有企业内部审计发展水平的主要矛盾在于需求方面。即由于产权没有很好地划分，导致所有者缺位，经营者受托经济责任意识淡薄，并影响到后续委托代理环节，从而使内部审计失去了存在的基础。因此，要想从根本上促进我国内部审计的发展，当务之急是必须强化国有资产经营管理机构的人格化代表的本质，以从实质上塑造出第一层次的委托代理关系的主体，使第二层次的委托代理关系中的所有者真正到位。
当前，虽然我国的产权制度的改革已提上了议事日程，但它涉及面广，并非一朝一夕所能够完成，因此内部审计行业不能无所作为地等待，而应该积极行动起来，努力改善服务的供给，通过实际行动来证明自身的价值，创造对内部审计信息的需求。
首先，我国内部审计人员的素质普遍较低的现状急待解决。目前，提高内部审计人员的素质，可以从扩大业务交流，加强人员培训等方面着手，积极吸收国外内部审计的先进经验。在这方面，我国已经有了比较良好的开端。我国内部审计与国际内部审计的交流与合作速度的加快，将有利于我国专业人员知识和技能的提高。
另一方面，我国内部审计曾一度作为国家审计的基础和延伸，用于指导实践的规范也主要是《审计法》及依此而制定的《审计署关于内部审计工作的规定》，并未形成专门的准则体系和实务规范，这使内部审计人员在实践中常因缺乏理论依据和指导而无所适从。所以，行业规范的制定作为一项基础性工作，是提高我国内部审计整体质量所必须解决的关键问题。同时，在此基础上，为了激励内部审计人员提高业务素质，进行统一的职业技术资格考试和实行注册认证制度，对促进行业发展也是十分必要的。
当前，我国在机构改革中坚持政企分开，撤消了审计管理司，并将中国内部审计学会改建成为中国内部审计师协会，对内部审计实行行业自律管理，这些措施明确了内部审计在市场经济中的发展方向。新成立的中国内部审计师协会，作为内部审计行业自律管理的组织，必将在业务指导、人员培训、促进交流、行业规范和维护权益等方面发挥积极的作用。
综上所述，在当今国际金融资本与产业资本一体化程度加剧的现实背景下，企业之间的竞争正在不断加剧，这要求企业要不断提高自身内涵式发展的能力，也就是企业自身的管理能力，而加强企业内部审计是企业改善管理、防范风险的有效途径，对企业经济目标的实现、提高企业经济效益具有十分重要的意义。
参考文献
[1]于金树.完善与发展我国企业内部审计的思索[J].审计研究.2002.（10）
［2］王新峰.加强我国企业内部审计[J].合作经济与科技.2008.（4）
作者简介：张秀叶，（1974-），女，汉族，山东省东营市垦利县人，任职于山东省环境保护学校会计，研究方向：财务管理。
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