浅析我国管理会计存在的问题及对策

来源:用户上传      作者: 李登玉

　　[摘要]目前管理会计在我国企业管理中的应用正处于一个关键的转折时期，随着经济的发展，管理会计显得尤为重要，因此必须加强对管理会计应用与发展的研究。文章分析了管理会计中存在的问题和产生的原因，并提出了我国管理会计的改进对策，文章最后分析了未来管理会计的发展方向。
　　[关键词]管理会计　问题　原因　对策　发展方向
　　
　　管理会计形成于20世纪50年代，并得到发展。我国自20世纪80年代从西方引入管理会计后，一直受到会计主管部门、会计教育界和企业界的高度重视。随着社会经济的发展和经济管理科学技术的进步，管理会计理论在我国大中型企业中得到了一定的应用，如责任会计、量本利分析、变动成本法、零基预算、净现值法等。然而就目前来看，这些理论在我国企业内部的应用层次和水平都不高，大多数企业仍处于起步阶段。
　　
　　一、我国管理会计存在的问题和原因
　　
　　(一)缺乏一套严密而又行之有效的理论
　　管理会计向来缺乏坚实的理论基础，无论是中国还是西方国家，对管理会计研究都是偏重于方法研究，而不重视理论结构的研究。例如，对管理会计目标、假设、原则、方法等基本范畴及其内在联系，迄今少有深入细致的研究，这使得管理会计至今仍末形成一个严密的理论体系。
　　
　　(二)方法在实务中的运用具有较大的局限性
　　管理会计理论中的一部分方法是从实践中得来的，是经验的总结。但也有部分方法、概念和模式是借鉴经济学和统计学而得来的，如回归分析、边际成本、经济批量、机会成本等。引人这些方法是管理会计理论的进步，但实际运用这些方法却存在一定难度。首先，这些方法的应用条件与现实情况不相符。其次，这些方法应用的前提假设在现实经济生活中有许多并不成立。最后，有些技术和方法仅属于纯理论的探讨。
　　
　　(三)观念陈旧，不适应现代管理的要求
　　例如存货是一种资源的闲置，它会降低资金使用效率，造成企业财富的巨大浪费。据此，企业对产生存货堆积的现象应该严加预防，并尽量冲减存货的数量。然而在现有管理会计理论中，针对存货管理是允许存货存在的，并且主张通过计算最优经济批量来实现对存货的控制。这种理论往往会给管理人员造成一种错觉，以为只要严格按照最优经济批量来采购，就能降低成本，但实际却造成企业存货大量积压和资金的大量占用。可见，现有管理会计理论的某些方法已不再适应现代企业的管理要求。
　　
　　(四)目光短浅，只重视眼前利益
　　管理会计在制订经营目标，进行决策分析或成本控制时，往往只关注企业内部环境及现有产品的降本节流等问题，其所关心的是眼前利益，追求的是短期利润最大化。而对新产品设计和开发，外部环境变化对企业内部环境的影响以及非货币计量因素的影响等却很少涉及，忽视了追求长期的股东价值最大化。
　　
　　二、我国管理会计的改进对策
　　
　　(一)从我国现阶段生产力水平出发，以成本控制管理为手段，注重技术与经济的结合
　　总体来讲我国现阶段生产力水平不高，企业生产大多属于劳动密集型，在这种情况下，企业为了提高经济效益应该加强成本控制与管理，并将成本控制的重心从事后控制转向事前和事中控制。
　　
　　(二)以责任会计建设作为管理会计发展的突破点
　　作为管理会计重要内容的中国式责任会计应进一步完善：首先，要将目前广为采用的成本中心向责任中心转变。另外，要加强分权管理，引进行为科学的管理，形成一个和谐的内部管理环境，建立起适合我国的思想文化、能够真正调动职工的主观能动性的业绩评价制度。
　　
　　(三)强调专业管理与全员参与相结合，保证管理会计的实施效果
　　必须明确企业员工的民主管理是管理会计的基础，也是加强企业管理会计的必要保证。专业管理与全员参与是从不同的角度、通过发挥各自的职能作用来实现共同的目标。因此，管理会计必须以全员参与为保证，这是其得以有效实施的关键环节。
　　
　　(四)构建独立的管理会计专业机构
　　成立专门研究和指导管理会计的专业机构，来制订和颁布指导性的管理会计原则和规范，组织、协调、指导我国的管理会计的研究和推广工作，并创办研究管理会计方面的学术刊物，让管理会计理论界与实务界的工作者在这个平台上充分发表自己的见解，开展对管理会计理论问题及实务问题的探讨。
　　
　　(五)在加强基础理论研究的同时要大力开展典型案例研究
　　应适度地界定管理会计内容、规范管理会计基本概念、制订和颁布指导性的管理会计原则和规范，为管理会计实务提供坚实的理论依托。与此同时，由学术界和实务界共同参与，加强典型案例研究，学术界可以从成功的管理会计实践中提炼出新思想和新方法，实务界也可以借助典型的管理会计案例进行模仿和改进，使我国管理会计研究走理论与实践相结合之路。
　　
　　(六)培养企业主要领导人的管理会计意识，加强会计人员的专业素质教育
　　主要领导人的管理会计知识和素质的培养十分重要，如果他们具有较强的管理会计意识，将会重视管理会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用。另一方面，加强管理会计人员的专业素质教育也十分重要。应完善管理会计的教育模式，提倡理论研究的现实性、灵活性和综合性，培育一支素质高、观念新、能适应现实之需的管理会计专业队伍，促进管理会计的蓬勃发展。
　　
　　三、未来管理会计的发展方向
　　
　　(一)科学技术是现代管理会计发展的动力
　　20世纪90年代以来，西方管理会计的研究在管理控制等系统，成本会计、成本管理等方面都取得了一些新的成果，特别是战略管理会计的研究和应用的进展引人注目。战略管理会计的内容主要包括战略目标的制定、战略成本管理、经营投资决策、人力资源管理和风险管理。战略管理会计的基本方法包括作业成本法、竞争对手分析、预防分析和质量成本分析等。战略管理会计是高科技、新市场需求和现代管理三者相结合，顺应时代潮流的产物。战略管理会计标志着管理会计的一场革命。虽然战略管理会计离普遍应用还有很长的路要走，但是它代表着现代管理会计的发展趋势，也是未来现代管理会计的希望所在。
　　
　　(二)知识经济的形成与发展对管理会计体系将产生的重大影响
　　1.管理会计的内容将更加丰富。管理会计提供的信息要由单一化向多样化转变。管理会计不应是单一化的，而必须是灵活、多样化的，包括数量信息与质量信息、财务信息与非财务信息、静态信息与动态信息、内部信息与外部信息、物质层面的信息与精神层面的信息等等。
　　2.扩展了管理会计师的职能。在知识经济的大环境中，管理会计师的职能将转变为跨专业的具有广博知识和深入洞察力的“管理顾问”，为企业提供高智慧的谋略，全面提高其综合竞争能力。
　　
　　(三)将进一步发展管理会计的功能
　　质量优势是企业保持竞争优势的核心因素，与此同时会计界对质量管理的努力造就了当代管理会计的雏形。由于采取多重方式来界定“质量”和资源耗费有很多益处，因此会计界便采用了“预防成本”、“评估成本”以及“失败的机会成本”等多重分类。同时通过对不良质量控制的观察来预计真正的资金流量为成本管理会计提供了绝佳的信息。对质量成本的衡量看似微不足道，但很快引起了学术界的共鸣，并在“顾客至上”的宗旨下得到了在标准上的完善。总体来说，这些均不是传统成本管理会计中应出现或提倡的标准，然而对于处于激烈竞争中的现代企业来说确是至关重要的。这些所谓的“软标准”包括了诸如实时传送的时间安排，顾客的满意程度，反馈速度，以及重复订货要求等能使商家始终得持领先的要素，虽然这样标准的创立、应用和发展更需要的是专家而非管理会计师，但其显然已成为现代成本管理会计发展的新目标和新趋势。
　　
　　四、结束语
　　
　　总之，在新的世纪，在大科学、高新技术进一步发展的情况下，在学科之间交叉影响、相互渗透现象进一步发展的情况下，在经济全球化、一体化发展态势的进一步推动之下，可以预见，管理会计的发展既前程远大、风光无限，又任重道远，开拓创新将更加艰巨。我们深信，在未来，只要会计学者、管理学者、会计师及其工程师们在管理会计的研究、实践中进一步通力合作，管理会计便一定能发展成为一门系统、完善且具指导性、实用性的科学，它也一定能在21世纪世界经济、国家经济、企业经济管理中发挥越来越重要的作用。

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