医院融资租入医疗设备的会计处理

来源:用户上传      作者: 陆玉玲

　　摘要：医院选择融资租赁方式租入医疗设备，解决了临床和科研急需的新设备购置和医院资金缺乏的矛盾。文章指出，要搞好融资租入医疗设备的会计处理，以取得较好的经济效益。
　　关键词：融资租赁　医疗设备　会计处理
　　中图分类号：F234　文献标识码：A　文章编号：1004-4914(2011)05-142-01
　　
　　医院融资租人医疗设备是最近几年发展起来的医院筹资方式之一，对各医院来说属于新生事物，又由于各级各类医院会计人员水平参差不齐，所以在会计处理方法上也是五花八门，众说纷纭，致使各医院账目混乱不清。基于此，笔者下面就承租人对融资租赁医疗设备的会计核算进行详述。
　　承租人对融资租赁医疗设备的会计核算，主要包括融资租赁医疗设备的入账价值、初始直接费用、履约成本、融资租赁医疗设备折旧及租赁医疗设备期满的核算。
　　
　　一、融资租赁医疗设备入账价值的核算
　　
　　企业会计制度规定，如果租赁资产占承租人资产总额的比例小于30％(含30％)，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。在1999年1月1日执行的《医院会计制度》规定医院租入的固定资产，按其租赁形式不同，分为租赁和融资租赁两种。租赁不能作为固定资产入账。融资租赁形式，一是期限长，二是租赁费中一般还包括固定资产的部分价格或借款利息。实质上，融资租赁是一种变相的分期付款购置固定资产形式。医院发生融资租入固定资产业务时，应在固定资产科目下，设置“融资租入固定资产”明细科目，贷记“长期应付款”。
　　例1：某三甲医院于2002年12月1日与大丰租赁公司签订了一份核磁共振租赁合同。租赁合同规定：租赁标的物为开放式永磁体磁共振成像系统，租赁设备价款500万元，运杂费10000元，安装调试费20000元，租赁开始日为2002年12月1日，租赁期为5年，医院每年年初支付租赁金100万元，租赁期满后设备归医院所有。安装时期：
　　借：在建工程―融资设备安装5030000
　　贷：长期应付款5030000
　　交付使用分录为：
　　借：固定资产―融资租人固定资产5030000
　　贷：在建工程―融资设备安装5030000
　　
　　二、初始直接费用的会计处理
　　
　　初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应在实际发生时确认为当期费。其会计处理为：借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
　　
　　三、履约成本的会计处理
　　
　　履约成本名目较多，承租人在实际工作中可根据其内容分别进行处理。例如，对于固定资产的修理费用、保险费等，直接计入当期费用，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
　　例2：拟用例1资料，如果医院与大丰租赁公司签订合同时支付印花税及佣金4.8万元，1月20日以银行存款支付人员培训费3万元，计入当期费用。
　　
　　(1)支付印花税及佣金
　　借：管理费用48000
　　贷：银行存款48000
　　
　　(2)支付人员培训费时
　　借：管理费用―培训费30000
　　贷：银行存款30000
　　
　　四、租赁资产折旧的计提
　　
　　计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策，应根据租赁合同的规定来确定租赁资产的折旧期间。如果能合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期满时承租人能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者为折旧期间。
　　例3：拟用例1资料，该医院固定资产计提折旧采用直线法，租赁磁共振设备为全新，可使用6年，该设备净残值率为5％。折旧期60个月，每月应提折旧额：5030000X(1-5％)／60=79641分录为：
　　借：管理费用―提取修购基金79641
　　贷：专用基金―修购基金79641
　　
　　五、或有租金的会计处理
　　
　　由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此，或有租金应在实际发生时确认为当期费用。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
　　
　　六、支付租金的会计处理
　　
　　例4：2003年初磁共振设备按协议约定的时间和价款支付租金100万元。财会部门根据有关凭证填制记账凭单。作会计分录如下：
　　借：长期应付款1000000
　　贷：银行存款1000(200
　　同时，借：专用基金―修购基金1000000
　　贷：固定基金1000000
　　固定资产与固定基金在一般情况下，应当相等平衡。在发生有融资租人固定资产，并且租赁费尚未支付完毕时则不相等平衡，待租金支付完毕后固定资产与固定基金余额一致。
　　融资租入固定资产租赁期满，租金已按期付完，所有权即转归医院所有，此时“固定资产―融资租入固定资产”应予结转。
　　例5：2007年12月1日租赁期满，租金已按期付完，磁共振归医院所有。财会部门根据有关凭证，填制记账凭单，作会计分录如下：
　　借：固定资产―专用设备5030000
　　贷：固定资产―融资租入固定资产5030000
　　此时，固定资产科目余额与固定基金科目余额相同。
　　按期支付租金的形式对医院来讲风险很大，在实际中很多单位按“收入分成”来抵租金，这样医院风险相对较小。按设备实现总收入的一定比例作为临床科室费用支出，剩余收益按协商好的比例分配，此时分配给出租方的收益即为或有租金，或有租金支付时账务处理方法同融资租赁租金的处理方法，即借记“长期应付款”，贷记“银行存款”等。
　　
　　参考文献：
　　1.中国注册会计师协会编.会计
　　2.中国财政经济出版社.医院会计制度讲座

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