环境会计信息披露探究
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作者: 秦嘉龙 吴玉芳
【摘 要】 文章重点论述了青海省上市公司环境会计信息披露的现状,发现其存在信息披露不完整、披露信息主要是历史信息、披露的信息重要性和实用性较低以及当地政府和上市公司对环保缺乏足够的重视等问题,据此提出解决问题的对策,如规范环境会计信息披露内容以及方式、加大各方监管力度,落实环境会计工作、加强环境审计,强化对环境报告质量的再监督、扩大资源税的征收范围和征收力度以及加强环境会计法规建设。
【关键词】 青海省; 环境会计; 信息披露
青海地处青藏高原东南部,资源丰富,但是环境自我修复能力差,导致其环境一旦遭到破坏便很难恢复,为了避免“先污染后治理”的路子,青海省更应该注重环境保护,重视环境会计的普及。构建青海省环境会计体系已成为青海省当前亟待完成的工作,这符合当今世界发展的主流,也符合我国西部的经济现实。同时构建青海省环境会计体系,也有利于增加青海省企业的竞争力,实现青海省经济可持续发展。
一、青海省实施环境会计的必要性
(一)特殊的地理环境
青海地处青藏高原东南部,是长江、黄河、澜沧江、黑河等河流的发源地,区域涵养水源功能显著,是我国重要的水源地和生态屏障,又是高原生物基因资源的宝库。区内地形复杂,植被类型多样,以草甸植被为主,其次为荒漠植被和草原植被,森林植被很少,这也就意味着这里的生态环境一旦遭到破坏就很难恢复。所以青海省更应该注重环境保护,重视环境会计信息披露。
(二)企业自身发展的要求
传统的企业发展模式是高投入低产出,必然造成过度开发消耗资源;再加上青海省的上市公司大多是能源矿产类,属于资源开发性企业,高污染低效益必然造成生态环境补偿能力严重滞后,这些都阻碍了企业自身发展。从企业的长远利益看,只有增大环保投入,重视环境会计,才能始终保持竞争优势。
(三)西部大开发的要求
随着西部大开发的逐步深入,越来越多的投资者将目光投向西部。外部资金的投入使西部经济迅速发展,但是随之而来的是环境的进一步破坏。为了巩固西部大开发的成果,就必须坚持经济效益和环境效益的平衡发展。
二、青海省上市公司信息披露内容
现阶段,我国上市公司所披露的环境信息中,以货币形式和非货币形式或同时以两种形式披露。货币形式占主要部分,主要集中在资源税、资源补偿费、排污费等内容;非货币形式披露的信息主要包括ISO等环境相关认证、政策影响等很难用量化指标加以描述的项目。
调查2008年和2009年青海省上市公司环境信息披露状况,如表1所示。
可以看出,青海省上市公司信息披露的内容主要集中在环保拨款、税收减免和补贴、资源税征收以及政策影响这三个方面,而对于表中的其他项目,如环保投资、排污费、绿化费、环保借款、诉讼赔偿、赔款及奖励等基本上都未涉足。与国内其他上市公司相比,青海省上市公司信息披露内容有很大的局限性。
三、青海省上市公司环境会计信息披露方式
现阶段,我国上市公司环境会计信息披露方式主要有以下三种方式:
一是在企业招股说明书、董事会报告或上市公告书中披露;
二是对现有企业财务报表加以调整或利用报表附注、补充报表形式进行披露;
三是编制单独的环境报告书进行披露。
青海省上市公司环境会计信息披露方式如表2所示。
可以看出,青海省上市公司环境会计信息披露方式主要集中在招股说明书、董事会报告以及报表附注三个项目上,而重要事项和独立报告则完全没有涉及。
四、存在的问题
通过以上论述,可以发现青海上市公司在环境会计信息披露方面存在如下问题。
(一)起步晚,披露内容不完整
青海省环境会计信息披露还处于起步阶段,各方面的规章制度还都不健全。在进行环境会计信息披露的企业中,披露的项目不完整,只集中在税收减免、资源税补偿,以及政策影响等内容上,而不是按照有关要求,披露那些企业必须公开的环境会计信息和自愿公开的环境会计信息,未能体现环境会计信息的重要性、明晰性。另外,环境会计信息大多数是以报表附注和董事会报告的方式对外披露,缺乏固定、规范的形式,使所披露的信息在行业间缺乏可比性。
(二)披露的信息主要为历史性信息
在披露的众多内容当中,绝大多数是对过去发生事项的反映,如税收减免、政策影响等。对企业未来发展有影响的内容,如环境诉讼、奖罚、环保投资等发生带不确定性与不连续性的信息,在披露时带有很大的随机性,使得环境会计信息的披露缺少一定的连续性,也降低了环境会计信息用于企业决策时的相关性。
(三)披露的环境会计信息的重要性和实用性较低
上市公司披露的环境会计信息内容大部分对企业经营状况并不形成重大影响的信息。对于某一事项可能产生的影响缺少必要的解释说明,而一些重大的环境项目没有相应的成本效益分析,也没有对未来公司业绩的影响预测,其所披露的环境会计信息对于利益相关者使用来说价值有限。另外,在审计报告中完全没有涉及到环境会计信息披露方面的内容,在报告的其他地方也没有有关部门或机构对上市公司发布的环境会计信息的鉴证,这使环境会计信息的实用性和重要性大打折扣。
(四)上市公司对环保缺乏足够的重视
随着西部大开发的深入,青海省的经济迅速发展,其省内的上市公司基本上是资源密集型企业,这也就意味着这些上市公司都是依靠资源生存,环境遭到破坏是必然的结果。如果在公司发展时期进行环境保护的话,势必要投入大量资金,那么公司的利润就会随之减少。这种只顾眼前利益的短视行为,导致其对环境保护的漠然。
从公司年度报表中可以看出,政府补助主要集中在购买设备以及科研经费上,对环境保护的投入是少之又少,甚至可以说没有。这样的话,无疑为只追求短期利益最大化的企业起了推波助澜的作用,政府的监督作用大大削弱了。
五、完善青海省上市公司环境会计信息披露的建议
(一)规范环境会计信息披露内容以及方式
青海省企业目前对环境会计信息披露还处于认识和起步阶段,没有形成一套成熟的理论体系。由表2可以看出,青海省上市公司的环境信息披露仅仅只有资源税、税收减免以及政策影响等几个项目,而对影响公司利润的环境支出、环保投资、绿化费等项目毫无涉及。随着经济的发展和环境保护意识的增强,青海省有关部门应当依据省情制定环境会计信息披露的统一规范和标准,使环境会计信息披露逐步规范化和合理化。
(二)加大各方监管力度,落实环境会计工作
1.加强环境会计的政府监督
企业从自身经济利益出发,往往不能全面、如实地揭示环境会计信息,因此,需要加强监督。加强政府监督,具体来说就是由政府或有关社会机构,依据国家相关环保法律、法规及相关会计法规、制度,对企业环境会计信息的合法性、真实性和完整性进行监督,促使其自觉披露环境会计信息。就政府监管的内容来说,应包括这几个方面:指导促使各企业按要求定期披露环境会计信息;开展研究和推广环境会计信息披露的技术和方法;指导建立环境会计信息披露的审计体制;通过政府有关部门的检查和社会性环境审计机构的努力,确保环境会计信息的可靠性。
2.提高公众的环保意识,加强对上市公司的社会监督
建议有关部门定期对上市公司进行公众满意度调查,并将结果面向全社会公布。这种做法将迫使上市公司关注自身的社会形象,进而注重环境保护。
3.加强环境审计,强化对环境报告质量的再监督
企业环境报告服务于不同的信息使用者,其所提供的信息必须具有可靠性。企业环境报告的可靠性不仅取决于企业对环境会计信息的真实和客观反映,还取决于这些信息的可验证性。
4.积极推行企业环境审计监督
企业环境会计核算的主体是企业,从自身利益出发,企业存在着不能全面、如实地进行环境会计信息披露的可能性。同时,社会公众要求企业环境会计信息披露具有合法性、公允性和一贯性。因此,在加强政府监督的基础上,企业环境报告与企业财务报告一样,客观上要求独立的第三者对企业环境报告和相关环境会计信息进行鉴证和评价。通过鉴证和评价,使企业取信于社会公众,环境经营管理得到应有的回报,进一步促进企业积极实施环境会计,形成整个社会的环保效应。因此,由社会环境审计机构对企业环境报告和环境会计进行审计鉴证,出具环境审计报告,是推进企业环境会计稳步发展的强有力措施。环境审计是对企业环境活动进行的一项审计,环境会计离不开环境审计。
5.加强环境认证工作
目前全球已有近万家企业获得了ISO14000认证,我国只有200多家,而青海省更是寥寥无几,这难以应对绿色壁垒挑战。特别是有污染的出口创汇企业如不尽快展开认证工作,将会受到绿色壁垒的制约,大部分产品将不能被国际市场接受。为此,建议青海省有关部门参照我国有关法律法规,制定《环境审计指南》,加大会计监管力度,促进青海省环境审计的健康发展。
6.规范环境审计工作
目前青海省审计机关、内部审计机构都没有设立环境审计组织。在法律上,审计法和其他审计法规也没有对环境审计作出相应规定。所以现在一定要搞好环境审计法规和环境审计规范建设,同时要建立环境审计组织,配备环境审计人员,以便做好环境审计工作,发挥审计的监督作用。
(三)扩大资源税的征收范围和征收力度
面对日益紧缺的水资源、矿产资源以及生物资源,政府应该采取有效的保护措施。资源税的征收不应再仅仅局限于矿产资源,而应该把水资源和生物资源纳入资源税的征税范围,对水资源和生物资源的开采征收资源税,这样可以提高人们保护水资源和生物资源的意识,增大其利用水资源和生物资源的成本,能有效地减少水资源和生物资源的浪费。政府部门将进一步完善资源税收费政策和收费制度,并逐步扩大征收范围。中国目前正处于环境污染迅速蔓延与自然生态日趋严重等多重危机之中,逐步解决环境污染问题是造福子孙后代,实施可持续发展战略的关键。一直以来我国的环境保护经费短缺,制约了环保事业的发展。目前,我国环保经费的主要来源是对企业污染行为征收的排污费,这种经费缺乏应有的法律效力,征收缺乏严肃性和强制性,收入得不到保障。开征环境税,税法的严肃性和强制性使税款的征收有了法律保证,能够及时、稳定地筹集环保资金。环境税的主要目的应当是为保护环境和可持续发展服务。税收是手段,运用这个经济手段控制环境污染和保护改善环境、维护人类健康是环境税的立法宗旨。
青海省是资源大省,如果能扩大资源税的征收范围,对青海省而言无疑是件好事。一方面它可以迫使企业节约能源,使企业的经营方式由单一的资源型逐步转变为技术创新型,有利于青海省企业的整体全面提升;另一方面则可以增加环保经费,确保在环保事业中有足够的资金投入。
(四)加强环境会计法规建设
国家应以法律、法规形式确定环境会计的地位和作用,使环境会计有法可依,使环境会计信息披露有统一标准。会计法是会计工作最高层次的规范,将环境核算和披露列入会计法,无疑是以法律形式确定了环境会计的地位和作用,是将环境会计理论付诸实践的最强有力手段。同时,为了保证环境会计能够在实践中真正得以实行,政府监管机构必须考虑制定环境会计及其信息披露准则体系。会计准则对会计核算工作具有约束力,把涉及环境内容的会计要素设定为必须披露的内容,这将会有效地防止有关部门和单位的短期行为。会计制度应逐步对环境会计要素的确认、计量、披露作出具体规定,使其具有可操作性,便于会计人员掌握。在环境会计法规建设过程中,可由财政部牵头,吸纳环保、税收等各方力量共同修订企业会计准则,增加环境会计相应内容,也可制订环境会计制度或对现行的会计制度补充有关环境会计核算内容,统一规范环境会计核算内容及报告形式,增强其实务可操作性与统一性。
对青海省而言,一方面应当遵守国家法律法规的要求;另一方面则要依据自身特殊情况制定适合省情的环保方案和环保法规,这样才不至于让环境会计立法流于形式。●
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