基于XBRL技术的多层次会计信息披露模式构建
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作者: 黎小长 柳国海
【摘要】 XBRL是一种基于XML的互联网上企业财务报告标准语言,它的出现大大改进了传统财务报告模式,为多层次会计信息披露提供了一条有效途径。
【关键词】 XBRL; 会计信息; 会计信息披露模式
现代信息技术的迅猛发展深刻影响着会计信息披露的环境,XBRL的出现给会计信息披露模式带来巨大的变革,为多层次会计信息披露提供了一条最好途径。对XBRL技术进行研究,寻找基于XBRL技术下多层次会计信息披露模式的实现方式,可以促进多层次会计信息披露模式在现实中的应用。
一、XBRL介绍
XBRL称为可扩展商业报告语言(Extensible Business Reporting Language),是互联网企业财务报告编制、发布、数据交换和财务报表及所含信息分析的一种标准方法。1998年4月由美国注册会计师霍夫曼(Hoffman)最早提出开发XBRL语言的理念,并在美国注册会计师协会(AICPA)赞助下于1999年7月成立XBRL工作组将拟创建的以XML(eX-tensible Markup Language,可扩展标记语言)为基础的财务报表框架标准命名为“可扩展商业报告语言”。XBRL是以XML为基础的,而XML是一种自我描述的、可扩展的、标准化的交换数据方法,允许财务信息在所有的软件形式以及技术包括互联网之间自动转换和可靠地提取。XBRL作为XML的一种成功改进标识语言,通过对财务数据的定义,有利于促进企业财务信息的沟通和交流。人们通过利用XBRL,可以轻松地获得各种输出形式的报告。
二、基于XBRL的多层次会计信息披露的基础
所谓的多层次会计信息披露制度,是一种差异化的会计信息披露制度,指一国政府通过有关的会计准则或法规的规定,对不同规模或行业的企业在编制与提供的会计报表的种类以及要求其披露的会计信息的格式、内容、数量和详尽程度等方面实行有差别待遇的一种制度安排。(程银桂 2003)其含义是针对不同规模、不同组织与法律形式的企业分别编制不同要求的财务报告、分别提出不同的审计和信息公布要求。具体来说,一般是按企业的资产总额、年营业收入净额和年平均职工人数这三个标准,将企业划分为小企业、中型企业和大型企业三类,对小企业实行某些会计信息的豁免,允许其提供简单的资产负债表和利润表,而不必提供现金流量表:对于大企业则需提供内容详尽的一整套财务报告;中等企业则可以根据自身的情况,在上述两种报告中作出选择或提供详尽程度介于两者之间的财务报告。
XBRL是XML在商业财务报告上的扩展应用,其原理是为分散的数据设定自定义的标签,使结构化的财务信息和非结构化的财务信息都可以在不同的应用软件平台和技术条件下实现交换,实现对财务报告数据进行及时、准确、高效和经济的存储、处理、重置和交流。这些标签一经分配,用户便可按需要只提取所需数据。XBRL的特点是突破了个别企业财务软件和信息系统的限制,可在系统间进行自动数据交换并摘录财务信息。这样,XBRL就可以利用技术优势,通过电子手段使企业财务报告遵循该企业所适用的会计准则,实现不同会计制度间自动转换,规范会计主体应当披露哪些方面的信息。即通过XBRL制定的规范化的标准可以编制出内容和格式分离的财务报告,财务报告的内容被转换成标准化的带有标签的结构化的“信息原材料”保存在XBRL实例文档中,便于互联网环境下的结构化文本检索技术、信息分析技术进一步处理;而财务报告的显示格式保存在XBRL样式单中,不同的会计主体可以通过使用不同的样式单来实现输出多种样式的报告。从而提高通过网络和信息技术利用财务信息的能力,针对不同规模、不同组织与法律形式的企业就可以分别编制不同要求的财务报告,实现多层次会计信息披露,提高了会计信息的可用性。
另外,XBRL可以解决目前从网络上获取的财务信息无法直接用作分析比较的困难,从而降低企业准备与发布财务报告的成本,也提高了投资者或分析者使用财务信息的效率,使各企业的财务信息更具有相关性和可比性。XBRL还可以通过提高信息的搜索效率来降低信息交换的成本,从而对提供和使用会计数据的所有人提供低成本和高效率的服务以及可靠而准确的会计信息。XBRL使财务呈报链条上的利益相关者都能够充分享受到电子信息标准带来的利益,方便了各类信息生产者按其企业规模、组织和法律形式提供与其相适应的财务报告,满足了个性化需求。可见,不管是从技术可行性还是成本效益角度来看,XBRL都为改革传统的通用财务报告模式而实行多层次会计信息披露提供了坚实的基础。
三、基于XBRL的多层次会计信息披露模式构建
基于XBRL的多层次会计信息披露模式是在XBRL和其他信息技术支持下,以会计事项为核心,建立基于XBRL的数据库,收集会计原始信息,并对其按多层次会计信息披露制度的要求进行处理,最终按不同规模、不同组织形式或行业的企业提供财务报告,满足不同信息生产者和使用者的需要。基于XBRL的多层次会计信息披露模式构建主要从以下几方面考虑。
(一)多元化、多层次会计理论的发展
建立一整套科学的会计规范体系,是实行会计信息披露制度前必须做好的事。这就要求在统一的理论框架墓础上,对会计规范进行多维分类,同一会计数据可以按照不同的会计政策进行处理,即要求会计理论和会计政策呈多元化、多层次体系。在广度上,会计制度应具有全面性,既要包括对传统财务会计事项的规范,又要针对现代会计的各分支,制定出相应的准则和制度;在深度上,应具有层次性、完整性,以对不同行业、不同性质、不同规模的企业按规定进行会计处理。多层次会计信息披露制度按企业的资产总额、年营业收入净额和年平均职工人数这三个标准,将企业划分为小企业、中型企业和大型企业三类,对小企业实行某些会计信息的豁免,允许其提供简单的资产负债表和利润表,而不必提供现金流量表:对于大企业则需提供内容详尽的一整套财务报告;中等企业则可以根据自身的情况,在上述两种报告中作出选择或提供详尽程度介于两者之间的财务报告,就是基于多元化、多层次会计理论建立的有差异的会计信息披露模式。
(二)建立基于XBRL的数据库
要建立这样一个原始数据库,这个数据库记录经济业务原貌,能为生成各种会计信息提供必需的“原材料”。会计事件一旦发生,经确认后即存入相应的服务器,并通过财务信息系统记账、检测后送到这个数据库中,然而由于应用了XBRL的技术,可以将企业各种不同格式和来源的信息,按照制定好的分类标准,转化为统一格式的信息,以便根据不同行业、不同性质、不同规模的企业需要生成不同的信息。同时,该数据库是多维数据仓库,能够面向对象,具有独立性、集约性、共享性和多维性,能够配合多层次会计信息披露理论体系,为会计信息的多维计量提供依据。存储在这个数据库的会计基本数据元素要根据多层次会计信息披露这一规范进行处理,最终形成面向用户的信息,使用部门就可以通过该数据库,根据使用者需要发布不同层次或不同内容的电子财务报告。
(三)建立服务中心
原始数据库强调的是提供了一种细化使用者会计信息需求的途径。建立一个需求主导的个性化会计信息呈报多层次披露系统的主要思想就是,先具备一个记录经济业务原貌的原始数据库,再提供一个使用者反映其信息需求的渠道,并以此建立针对某个会计主体的会计信息特定会计生产规则,这样就可以进行个性化会计信息的生产与提供了。
为了避免使用者可能被许多选择项目搞得不知所措,系统建立服务中心提供网上帮助,协助使用者使用报告生成器。在XBRL网络财务报告模式下,财务报告披露的内容和形式都有了极大的扩容,增加了对这些信息的定性确认,通过XBRL转换中心的软件工具将其储存于XBRL财务报告数据库中,从而满足特定使用者的定制需求。具体流程是使用者直接对服务中心发出选择指令,服务中心反馈到基于XBRL的数据库调出财务报告所需信息。通过财务报告生成器界面,按照自己要求的格式形成合乎需求的使用者自定义网络财务报告。例如按企业的资产总额、年营业收入净额和年平均职工人数这三个标准,将企业划分为小型企业、中型企业和大型企业三类,同时提供有差异的财务报告。对小企业实行某些会计信息的豁免,允许其提供简单的资产负债表和利润表,而不必提供现金流量表:对于大企业则需提供内容详尽的一整套财务报告;中等企业则可以根据自身的情况,在上述两种报告中作出选择或提供详尽程度介于两者之间的财务报告。此外,通过XBRL财务报告系统生产出符合需求的报告后,还面临着如何将报告里的信息传输给使用者的问题。由于XBRL报告系统通过标签把内容和形式分开,因而能生产出多种形式的财务报告,因此可以兼容多种传输方式来满足各使用方的要求。比如可以通过转换成HTML文档直接在主页上披露或者还可以转化成多媒体文档,在自己的电脑上观看等等。
在我国,中国证监会于2002年在上海、深圳两家证券交易所对XBRL标准进行了研究,并制定了《上市公司信息披露电子化规范》。上海证券交易所从2003年上市公司年报开始进行推广和应用基于XBRL的上市公司定期报告报送系统。深交所于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL的“上市公司定期报告制作系统”。2008年11月12日,财政部副部长王军于北京召开的“会计信息化委员会暨XBRL中国地区组织成立大会”上表示,力争通过5至10年乃至更长一段时间的努力,完成我国XBRL的研究、建设和应用工作,描绘了未来10年XBRL研究、建设和应用的美好蓝图。基于XBRL的多层次会计信息披露模式作为一种与当今信息社会相适应的会计信息披露模式也将得到广泛应用。●
【参考文献】
[1] 张天西,薛许军,林进安.信息技术环境下的财务报告及信息披露研究[J].会计研究,2003(1).
[2] 肖泽忠.大规模按需报告的公司财务报告模式[J].会计研究,2000(11).
[3] 黎小长.多层次会计信息披露的实现途径[J].会计之友,2008(3).
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