新企业会计准则执行问题研究
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作者: 杨 坤
【摘要】 会计信息的有用性需要有效的会计准则执行机制作为基础。高质量的会计准则并不一定能产生高质量的会计信息。一个制定得再完美的准则,如果难以执行或者得不到有效执行,就形同虚设。因此,单纯强调准则质量的高低于事无补,问题的关键在于执行。会计准则在执行过程中受到多方面因素的影响,分析这些因素,将有助于会计准则的有效执行。
【关键词】 会计准则; 执行; 机制
一、会计准则执行的涵义
所谓会计准则,就是会计人员执行会计活动所应遵循的规范和标准。它也是对会计工作进行评价、鉴定的依据。所谓执行,辞海中给“执行”下的定义是:把政策法令或计划等所规定的任务付诸实行。在较多时候,执行被认为是一个管理学上的概念。在管理学上,执行的定义是指在人性的基础上建立科学的运作流程,同时设立目标与评估标准,明确奖惩规则,透过组织结构内外部的检查互动,推进人员的奖优惩劣及优胜劣汰,提高行动的速度和品质,确保目标的完美达成。根据管理学上对执行所下的定义,可以得出一个对有效执行的界定:一是执行的核心是完美达成目标的细节过程;二是执行的效果以速度和品质为衡量标准;三是人员是执行的中枢神经。把会计准则与执行的涵义结合起来,就可以得到会计准则执行的涵义:会计准则执行就是在实务工作中,通过严格遵守会计人员执行会计活动所应遵循的规范和标准,使会计信息反映出经济的真实,让会计市场更加规范、有序、完善的行为过程。
二、会计准则执行的层次
会计准则执行存在着三个层次:第一层次是高层执行或者说外部执行,执行者是准则制定机构、政府监管机构及企业外部监管人员。会计准则能否得到有效执行,与制定出的准则质量以及准则实施过程中的监督力度有很大关系;第二层次是中层执行,执行人员是企业或组织的管理层。会计准则执行得力与否,中层执行很关键;第三层次是底层执行人,就是会计主管和会计记账人员。他们是会计准则的直接执行者,可以直接影响财务会计信息的生成。会计准则执行要有效,这三个层次都必须执行到位。
三、会计准则执行的特征
会计准则执行是一个自我维系的系统。有效的会计准则执行系统应具有四个基本特征:其一,要有最佳效果。由于背离会计准则可能造成巨大危害,会计准则有效执行机制应保证其足够的执行效果;其二,应该是低成本的。由于执行的高成本会带来社会福利的减少以及经理人对执行有效性预期的降低,因此在保证执行效果的基础上,应尽可能降低执行成本;其三,存在有效激励。需将有效激励所提高的执行效果与所增加的执行成本综合考虑;最后,有良好的制度环境。从我国会计准则执行机制的现状来看,各种具体问题无一不与制度环境有关联。因此,应建立一个良好的制度环境对会计准则执行机制起到有效的支撑和扶助作用。
四、会计准则执行的理论基础
(一)制度经济学
姜英兵在《论会计标准的实施》一书中曾详细分析过,会计实际上是作为“制度”而不是纯粹的信息系统而存在的。而会计准则执行只是会计标准实施的一个部分。恰当的制度有助于降低复杂系统中的协调成本,有助于限制并消除人们之间的冲突,还有助于保护个人的自由领域。因此,会计准则若要被有效地执行,首先在准则制定时就要符合制度的一般特征。会计准则执行就是一个保证会计准则能得到正确应用的制度安排。
(二)契约论
契约不能都自动顺畅实施,契约的实现必须要依靠相应的制度安排。“制度必须是作为博弈的均衡结果来维持的,而‘制定的’法律或标准只规定了诱发均衡的博弈外在规则的一个参数”。因为会计准则是一种不完全契约,因此,会计准则执行可以用契约的相关理论作为理论基础。
(三)代理成本
由于委托人和代理人都有自身不同的利益目标,同时委托人与代理人之间存在着严重的“信息不对称”,这就很可能会诞生损害或侵蚀委托人利益的道德风险和机会主义行为,由此产生出了“代理成本”的问题。因为代理成本的存在对会计准则得到有效执行将造成很大影响,而对它们的研究可以提高会计准则执行的有效性,所以代理成本可以成为会计准则执行的理论基础。
五、新准则执行的影响因素
(一)新准则本身对执行的影响
新准则能否得到有效推行,在很大程度上要取决于新准则本身能否科学合理。一般而言,新准则本身对执行的影响因素主要体现在:(1)新准则的稳定性。新准则的稳定性是指新准则一经制定出,就要在一段时期内保持相对稳定。稳定性对于新准则执行来说,是非常重要的影响因素之一。如果会计准则频繁变动的话,实务界必然感到无所适从。每年都要使用出台的新准则,根本没有时间消化新准则的内容。不稳定的准则使得准则执行将变得难以衡量。(2)新准则的合理性。新准则要能正确地引导会计的运行方向。要达到这一目的,就要求新准则必须符合客观经济规律和会计规律,具有科学的性质。一项新准则如果不能反映客观经济情况,不符合大多数利益主体的愿望、利益和要求,那么这项新准则就缺乏合理性,直接影响它的执行效果。(3)新准则具体性。新准则的具体性是新准则能够转化为实际过程的关键。从我国目前会计队伍的现实状况看,要顺利推行新准则,新准则必须具体明确。如果准则是模棱两可、含糊不清的,那么准则的执行效果就必大打折扣。
(二)新准则执行机构对执行的影响
会计准则的执行必须依赖一定的机构和人员来承担,没有健全的组织机构和高素质的执行人员,要实现准则目标是不可能的。会计准则执行机构是会计准则受众中的一个重要部分,执行机构对准则执行的影响主要表现为两个方面:组织机构是否合理和执行人员是否得力。(1)合理的组织机构。合理的组织机构是达到会计准则目标的组织保证。通常情况下合理的组织结构有以下三个要求。一是组织结构的布局要合理。二是组织各部门之间的分工合作要协调。三是组织结构中的权责关系要明确。(2)合格的执行人员。会计准则执行人员的准则水平、行为意向和工作态度、知识结构和组织能力等构成了影响和制约会计准则执行的重要因素。合格的执行人员应具备较高的准则水平、工作态度和合理的知识结构和较强的组织能力。要能够对会计准则进行有效执行,离不开合理的组织结构和合格的执行人员。
(三)新准则环境对执行的影响
任何一项会计准则的执行都要受到所处社会环境的影响和制约。概括来讲,影响会计准则执行的环境因素可以归纳为:经济环境、政治和法律环境、社会心理环境。(1)经济环境。会计准则执行情况会受到不同国家经济环境因素的影响,从而出现差异。比如企业经济结构特点和经济发展水平的不同,必然会对会计准则执行的内容和要求产生影响。(2)法律环境。法律因素也影响着会计准则执行,西方国家侧重行业自律,准则有较大的弹性,而我国是以统一会计准则来规范会计行为,准则弹性较小。政府及其他权力机构将准则视为一种能够实现其既定目标的手段,通过权力强制某一项准则的通过与执行。(3)社会心理环境。社会心理环境对准则的有效执行具有决定作用。一定的社会心理态势是准则能否有效得以执行的重要条件。利益最大化的心理态势直接影响到人们的行为。社会心理因素主要表现在审慎性和保密态度、投资和经营的时间倾向性、会计职业和会计地位的高低等。事实上,影响是一个综合的过程。因此,要想实现会计准则的更有效执行,一定要综合地考虑这些因素的影响。●
【参考文献】
[1] 财政部.企业会计准则[S].经济科学出版社,2006.
[2] 向兆礼.会计准则执行影响因素探讨[J].财会通讯,2008(7).
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