新准则体系下企业财务报告缺陷及改进研究

来源:用户上传      作者: 许学丹

　　【摘要】 财务报告是向信息使用者提供相关会计信息的书面文件,但新准则体系下财务报告存在一些缺陷,主要表现在格式固定、信息披露不充分、报告滞后、信息缺乏前瞻性和可靠性,本文在对以上存在的缺陷进行分析的基础上,提出了相应的改进措施。
　　【关键词】 财务报告; 缺陷; 改进措施
　　
　　一、企业财务报告的含义
　　
　　财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
　　
　　二、新准则体系下企业财务报告的局限性
　　
　　(一)格式固定,无法满足不同信息使用者的需求
　　随着社会经济的日益复杂,财务报告的使用者不断增多。除了股东、债权人外,还包括政府、合作伙伴、社会部门等。不同的信息使用者需要不同的会计信息,而现行财务报告格式通用、会计信息相同,并将不同企业的财务报表予以程式化。即无论信息使用者是谁,均为同一份报告,根本无法同时满足所有使用者的信息需求。
　　(二)现行财务报告信息披露不充分
　　财务报告是为信息使用者披露相关信息的,但现行的财务报告在信息披露上存在以下几个方面的缺陷:
　　1.无法反映非货币信息
　　根据货币计量假设的要求,财务报告所提供的信息必须是能以货币计量的。但现实中,对影响企业财务状况和经营成果的因素并不能全部都用货币计量。
　　(1)缺乏对衍生金融工具的披露
　　随着金融创新的不断发展,衍生金融工具种类也日益繁杂,这些衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化,这些变化不加以披露,极有可能导致财务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。尽管颁布了《企业会计准则――金融工具的确认和计量》的准则,但该准则还不能把所有的衍生金融工具的信息全面地反映清楚。
　　(2)缺乏对知识资本、人力资源等软性资产的披露
　　现行财务报告偏重于揭示存货、设备等有形资产的财务信息,而缺乏对知识资本、人力资源、商誉等无形资产的信息揭示。随着科学技术的发展,会计由注重成本逐渐转向对企业整体价值的关注,尤其是在高科技企业、信息产业里,知识资本、人力资源对企业整体价值的贡献远比有形资产大,而现行的利润表反映的是已经实现的利益,对其它未实现的价值增值很少涉及,使信息使用者无法了解企业重要人才的结构,对现在经营及未来发展的影响程度等不够了解。
　　(3)缺乏对预测性信息的披露
　　随着我国资本市场的日益发展和完善,现有投资者和潜在投资者都急需了解企业未来的经营发展情况。同时,由于信息使用者在自身经验、技术和对企业的了解程度上存在某些缺陷,无法对企业的未来情况作出合理的预计,因此要求编制预测报告(报表)的呼声越来越高。而目前,我国只要求上市公司在招股说明书和上市公告中公布盈利预测信息,其它的预测信息没有要求披露。
　　(4)缺乏对企业社会责任的披露
　　随着对产权概念认识的深入以及受托责任的扩大化,企业是社会的企业,在完成其财产保值增值的同时,还承担着越来越多的社会责任,如扩大就业、维护职工利益以及公益性捐赠等。人们在关注企业财务状况和盈利水平的同时,还逐渐重视企业在扩大就业范围、维护雇员利益、参与社会活动和保护资源与环境等社会责任方面所做的努力和取得的成果。但是,遗憾的是,传统财务报告所披露的信息,很少涉及社会责任方面的内容。
　　2.对未来重要项目的披露不够
　　作为信息使用者来说,希望看到有关企业未来的业绩预测,看到新的利润增长点。如企业新增投资的项目、投资的前景预测、投入研究的开发费用、目前的进展和未来可能达到的利润水平等。但在这一点上,我国目前才刚起步,规范还不够完善。
　　3.缺乏企业全面收益信息
　　会计收益是指来自于企业报告期间交易的已实现收入和相应费用间的差额,其确认必须遵循实现原则。传统收益对那些由于市场价格或预期价格发生变化而引起的未实现收益不予确认,这使收益表无法如实反映企业本期间的全部收益;而且将未实现增值置于收益计算之外,使收益计算缺乏逻辑上的一致性,导致以后出售资产所获得的收益与相关成本进行了错误的配比。
　　(三)现行的财务报告存在滞后性
　　1.会计信息本身滞后
　　对会计要素进行计量,一般应采用历史成本原则,并且要符合谨慎性原则。公允价值是使用受到很多的限制。在物价变动时,现行的财务报告所反映的信息是过去的历史成本信息,与资产的实际价值存在滞后。
　　2.编制周期滞后
　　现行的财务报告主要有:年度报告、中期报告,年度报告需要四个月的时间,编制周期比较长,提供的信息滞后。
　　3.披露滞后
　　现行的财务报告根本无法满足信息的时效性需求,是因为披露的周期、时限过长,如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出。在瞬息万变的现代社会,在四个月的时间内,企业的财务状况可能会发生巨大的变化,影响信息的时效。
　　(四)信息披露缺乏前瞻性
　　财务报告披露的信息缺乏前瞻性,表现在:
　　1.历史成本计量基础无法反映未来
　　现行以历史成本为基础的财务报告,在物价持续上涨或持续下跌,且涨跌剧烈的情况下,按历史成本原则核算企业的资产就缺乏现实基础,以历史成本计量基础提供的会计信息就不能如实反映企业当期的财务状况和经营成果,没有彻底贯彻实质重于形式的原则,已远远不能满足使用者对企业未来财务潜力、企业价值、市场占有率、企业财富变动等信息的需求,影响了企业财务信息的决策相关性与信息有用性。
　　2.货币计量假设对某些事项无法计量
　　货币计量假设要求报告所提供的信息应该是能用货币进行计量的信息,但未来发生的一些对企业具有重大影响的信息,象高层管理人员的变动等事项无法用货币进行反映。
　　3.报告附注中无法披露未来不确定的信息
　　附注是对在会计报表中列示项目所作的进一步说明,以及对未能在这些报表中列示项目的说明。未来的事项存在不确定性,不能在报告附注加以披露,无法反映未来的信息。
　　(五)现行财务报告的可靠性不足
　　财务报告的可靠性即财务报告提供会计信息的真实性、可验证性和公允性。由于会计核算是建立在一些假设之上的,并存在大量需要会计人员进行职业判断的事项,因此会计工作无法从根本上消除所提供信息的模糊性,进而影响到财务报告的可靠性。其原因主要有以下几个方面:
　　1.货币计量基础假设影响财务报告的可靠性
　　财务报告所列示的信息要求以货币计量,以货币所表示的绝对数字值,给人一种精确的印象,而货币计量假设是以历史成本为计量基础的,所提供的信息并不精确;其次,货币性信息在反映公司的经济事项上存在局限,对公司的非货币性信息,不能恰当的反映。
　　2.会计处理方法的可选择性影响财务报告的可靠性
　　对会计信息进行确认、计量、记录和整理等加工处理的方法存在多种方案,如何在会计处理的多种备选方案中选择最好的一个,需要会计人员的主观判断和估计。
　　3.会计信息的模糊性影响财务报告的可靠性
　　会计人员进行会计核算的依据是原始凭证,原始凭证是证明经济业务、经济事项存在的法律依据,若原始依据被隐匿或被伪造,会计人员对经济业务的核算将是不完整的或是歪曲的。总之,会计信息的模糊性是现行会计核算工作的天生缺陷,它给财务报告的真实性打了一个折扣,使其真实性只能处于一定的范围之内。
　　
　　三、新准则体系下企业财务报告的改进措施
　　
　　(一)改变财务报告形式,满足不同信息使用者的需求

　　由于财务报告的使用者不断增多,为满足不同信息需求者的需要应改变现行报告的通用格式形式。由于企业的类型不一样,所选择的会计科目不一样,财务报告项目有区别,现行报告的通用格式包括的内容多,对有些企业是没有用的信息,也要列示。为此,应对不同的企业选择不同的报告格式,对相同类型的企业在固定格式基础上增加灵活披露的地方。
　　(二)拓展财务报告信息披露的内容,提高信息披露的充分性
　　1.增加对非货币信息的披露
　　(1)增加对衍生金融工具的收益与风险信息的披露
　　金融衍生工具的风险大,对信息需求者更重要,为满足用户对金融衍生工具信息的需求,对衍生金融工具的收益与风险做出正确的决策,企业应当在报告中专门进行披露,或者至少在报表附注中对其进行一般性的描述。要披露在财务报告日企业持有的金融衍生工具的种类、性质、金额、期限;并充分披露衍生工具的利率、信用等重大风险。
　　(2)增加对知识资产、人力资源信息的披露
　　在知识经济时代,人力资源在企业运作中的重要地位和作用已越来越显著。在人力资源价值货币计量的操作成熟之前,采用非货币性计量方法予以恰当披露是一项明智的选择。我国企业现阶段可采用附录、附注以文字或表格等形式披露货币计量所不能提供的非货币性人力资源信息,如员工受教育水平、知识水平、工作经验、专门技术、工作态度以及经理人员薪酬等,为相关信息使用者提供完整的决策依据。
　　(3)增加对预测性信息的披露
　　由于预测信息具有不确定性,过多的披露有可能对投资者产生误导,为此,企业应该在表外尽可能详细地披露与预测企业未来价值相关的一些信息,诸如企业投资项目、金额,产品市场占有率,材料成本升降等信息,为财务报告使用者预测企业未来价值趋势提供有用信息服务。
　　(4)增加对企业社会责任信息的披露
　　加快我国对社会责任会计的研究,督促企业对社会责任会计的核算、披露。在目前的情况下,企业应该有社会责任信息的披露意识。
　　2.增加未来重要项目的披露
　　由于未来事项的不确定,企业应该在附注中对将来影响企业价值的重要事项作适当的披露,并且还要作适当的提醒,以防止信息使用者的错误使用。
　　3.增加对企业全面收益信息的披露
　　企业披露全面收益有利于更全面更真实的反应企业的收益状况,有利于投资人和信贷人的决策;同时可以有效的遏制企业操纵利润。所以全面业绩报告对企业尤其是上市公司来说,是一项非常重要的内容,借鉴国外的先进经验,选择以下处理方法:(1)扩充利润表,包括影响财务业绩的所有项目;(2)单独编制全面收益表,作为传统利润表的补充;(3)同所有者权益变动表合并,共同报告全面收益的各项组成部分。
　　(三)编制实时报告,提高财务报告及时性
　　伴随着经济的飞速发展,会计信息的决策有用期大大缩短,从三个方面提高财务报告及时性:
　　1.提高会计信息本身的及时性
　　对会计要素进行计量,应以历史成本为原则,在符合谨慎性原则的前提下。适当扩大公允价值核算的范围。使财会报告在外界环境变化的情况下也能真实反映企业的真实信息。
　　2.缩短编制周期
　　必须建立一套能提供实时信息的财务报告制度。首先定期报告仍要存在,作为财务成果分配的依据;其次,编制实时报告作为有效决策的依据。为保证财务报告信息的及时性,我国中期财务报告可借鉴西方国家的一些做法,在时间上采用季报编制形式,在内容上要重点突出。
　　3.缩短披露的周期
　　必须建立和完善实时财务报告披露系统,充分利用现代的信息处理技术,缩短财务报告的披露周期。
　　(四)改进信息披露的前瞻性
　　从以下几个方面提高现行财务报告信息披露的前瞻性:
　　1.改变历史成本计量的单一基础
　　改变现行以历史成本为单一基础的财务报告模式,适当扩大其他计量模式的使用范围,保证现行财务报告能如实反映企业当期的财务状况和经营成果,并能满足财务报告使用者对企业未来财务潜力、企业价值、市场占有率、企业财富变动等信息的需求。
　　2.增加对某些无法计量事项的披露
　　在保证货币计量假设不变的基础上,对无法计量的,但对报告使用者有用的信息,可以在财务报告中进行必要的披露。
　　3.增加报告附注中未来不确定信息的披露
　　在财务报告附注中增加对企业有重大影响的未来不确定信息的披露,对发生的可能性进行必要的说明。
　　(五)提高财务报告的可靠性
　　1.改变计量基础
　　改变货币计量的单一基础,允许采用多种计量方式,以不同的形式反映企业的信息。
　　2.改变会计处理方法的可选择性
　　会计处理方法的可选择性增加了会计人员的主观判断和估计,影响信息的可靠性,应适当减少会计处理方法的可选择性,在同类型的企业要求采用相同的处理方法。
　　3.减少会计信息的模糊性
　　加强对会计准则体系的讲解,提高会计人员的职业判断能力,减少由于会计人员素质造成的会计信息的模糊性。●
　　
　　【参考文献】
　　[1] 葛家澍,杜兴强.会计理论[M].上海:复旦大学出版社,2005.
　　[2] 晃春余.现行财务报告模式改进的探讨[J].财会通讯,2007(7).

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