按新准则确认固定资产成本的相关问题

来源:用户上传      作者: 刘秋玲

　　【摘要】《企业会计准则第4号――固定资产》第8条规定：购买固定资产的价款大于正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号――借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。笔者认为，将实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额计入当期损益的方法有三种：直线法、实际利率法和年数总和法。本文将对这三种方法的应用予以探讨。
　　
　　[例] 甲公司购入大型设备一套，协议约定采用分期付款方式，从购入当年末分4年分期付款，每年200万元，合计800万元。假定购买价款的现值为600万元。设备购入当日即投入使用。
　　按照新准则的规定，甲公司购入这台设备的成本应确定为600万元，购入设备时的账务处理为：
　　借：固定资产 6000000
　　贷：长期应付款 6000000
　　实际支付的价款800万元与购买价款的现值600万元之间的差额200万元，应当在信用期间4年内计入当期损益。下面分别用直线法、实际利率法和年数总和法确定各期应计入损益的金额。
　　
　　一、直线法
　　
　　将200万元在4年的信用期间平均计入当期损益。每年计入损益的金额均为200万元/4=50万元。每年末所支付的200万元价款中包括本金150万元和利息50万元。支付价款时的账务处理为：
　　借：长期应付款 1500000
　　财务费用500000
　　 贷：银行存款 2000000
　　
　　二、实际利率法
　　
　　计算得出将实际支付的价款800万元折现为购买价款的现值600万元的利率为12.62%，每年计入损益的金额如表1。
　　
　　第一年所支付的200万元价款中包括本金124.28万元和利息75.72万元。支付价款时的账务处理为：
　　借：长期应付款 1242800
　　财务费用757200
　　贷：银行存款 2000000
　　第二年末所支付的200万元价款中包括本金139.96万元和利息60.04万元。支付价款时的账务处理为：
　　借：长期应付款 1399600
　　财务费用600400
　　贷：银行存款 2000000
　　第三年末所支付的200万元价款中包括本金157.63万元和利息42.37万元。支付价款时的账务处理为：
　　借：长期应付款 1576300
　　财务费用423700
　　贷：银行存款2000000
　　第四年末所支付的200万元价款中包括本金178.13万元和利息21.87万元。支付价款时的账务处理为：
　　借：长期应付款 1781300
　　财务费用218700
　　贷：银行存款2000000
　　
　　三、年数总和法
　　
　　按年数总和法将200万元在4年的信用期间内计入当期损益。每年计入损益的金额如表2。
　　
　　第一年末所支付的200万元价款中包括本金120万元和利息80万元。支付价款时的账务处理为：
　　借：长期应付款 1200000
　　财务费用800000
　　贷：银行存款 2000000
　　第二年末所支付的200万元价款中包括本金140万元和利息60万元。支付价款时的账务处理为：
　　借：长期应付款 1400000
　　财务费用600000
　　贷：银行存款 2000000
　　第三年末所支付的200万元价款中包括本金160万元和利息40万元。支付价款时的账务处理为：
　　借：长期应付款 1600000
　　财务费用400000
　　贷：银行存款 2000000
　　第四年末所支付的200万元价款中包括本金180万元和利息20万元。支付价款时的账务处理为：
　　借：长期应付款 1800000
　　财务费用200000
　　贷：银行存款 2000000
　　从上面的计算结果可以看出：将实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额计入当期损益的三种方法中，采用直线法工作量小，计算简便，但不合理。因为每年末支付200万元，本金在逐年减少，利息支出却保持不变，这不符合收入与费用配比原则。而采用实际利率法或采用年数总和法，虽然工作量大，计算复杂，但却合理。因为每年末支付200万元，本金在逐年减少，利息支出也随之减少，体现了收入与费用配比原则。笔者建议企业采用后两种方法。

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