试析现代企业内部控制制度
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作者: 万礼敏
一、企业可以通过多种方法实行内部控制
1.组织规划控制。
组织规划控制是指对企业组织机构设置的合理性和有效性所进行的控制。内部控制制度的建设及其有效运行，离不开企业内部良好的法人治理结构。现代企业的所有权与经营权的分离，使得客观上需要明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，以保障有关各方的合法权益，保证企业的正常运转。
2.法规制度控制。
指企业按照国家有关法律法规、方针政策及规章制度的规定，对企业经济业务的合法性、合规性进行自觉地控制。
3.预算控制。
预算控制是企业为达到既定目标而编制的运营、财务及资本等的年度总收支计划。企业通过对预算的编制、执行、分析、考核等环节的管理，可及时发现预算差异，分析未完成预算的原因，进而采取改进措施，实施动态控制，确保预算的严格执行。预算资金应实行审批制度。
4.业务程序控制，是指通过制定标准程序和规范手续对经营活动与管理活动所进行的控制。
5.文件记录控制。正确的文件记录既是组织规划控制，授权批准控制的手段，又是企业保持工作效率，贯彻企业经营管理方针的基础。
6.会计系统控制。
会计系统控制指通过会计的核算和监督系统所进行的控制，主要包括会计凭证控制、复式记账控制、会计账簿控制、会计报表及其财务成果控制。企业应当按照会计法和国家统一的会计控制规范，对会计主体发生的各项经济业务进行记录、归集、分类和编报，完善会计业务的处理流程，充分发挥会计系统的控制职能。
7.不相容职务相互分离控制。
不相容职务，指那些若由一人担任既可能发生错误或舞弊的行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。通常，企业的经济业务可分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤。上述步骤如能由不同的部门履行，就能使不相容职务分离，譬如：保管和记录的职务分离；授权和执行的职务分离，执行和审查的职务分离，对于不相容的职务必须分工负责，不能由一个人包办兼任。从而相互牵制，相互监督，相互制衡，充分发挥内部控制制度的作用。不相容的职务，如果不实行相互分离的措施，就极容易发生舞弊行为。
8.授权批准控制。
授权批准指企业在处理经济业务时，必须经过规定的授权批准程序进行控制。授权批准有一般授权和特别授权两种形式。一般授权指办理常规业务时权力、条件和责任的规定，其时效性一般较长；特别授权指对办理例外的、非常规性交易事项的权力、条件和责任的特殊规定，通常时效短。如：非经常的、重大的筹资行为、投资决策等。无论采用何种授权方式，都应当建立授权批准体系。在公司制企业中，通常是由股东会授权董事会，再由董事会授权给企业总经理以及相关管理人员。必须明确规定授权批准的范围、权限、程序、责任等内容。企业内部的各级经办人员，包括管理层，都必须在授权范围内行使职权和承担责任。
9.风险防范控制。
风险防范是企业一项基础性、经常性的工作。在市场经济中，企业难免会遇到各类风险。故此，企业可建立企业风险评估机制，设立风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的识别、规避和控制。
企业应当建立风险评估指标体系，从而有效地防范和规避风险。建立有效的风险预警系统，确保公司稳健运行。
10.财产保全控制。
财产保全控制是指为确保企业财产物资的安全完整而采取的各项方法和措施，主要包括：
（1）限制接近。应当严格限制无关人员对实物资产的直接接触，企业的各种财产物资只有经过授权，才允许被接触或处理，以保证资产的安全。
（2）记录监控。建立资产档案，资产的增减变动应及时全面予以记录。加强资产所有权证的管理。
（3）定期盘点。建立对资产定期盘点制度，并将盘点结果与会计记录进行比较。对盘点中出现的差异应进行调查，如出现盘盈（盘亏）现象，应当分析原因，查明责任，完善管理制度。
（4）记录保护。对企业各种文件资料（尤其是资产、会计等资料）妥善保管，避免记录受损、被盗、被毁。重要的文件资料应当备份，以备在遭受意外损失或毁坏时能够及时恢复。
（5）财产保险。重要资产进行投保，增加资产受损后的补偿机会，从而化解风险，保证资产安全。
11.人员素质控制。
人员素质控制是采用一定的方法和手段，保证企业各级人员具有与他们所负责的工作相适应的素质，从而保证业务工作的质量。
（1）按照科学严格的标准遴选人员，从而使得应聘人员能够符合相应素质的要求。
（2）制定工作规范，用以指导考核员工行为。
（3）定期对人员进行培训，使其提高业务素质，更好地完成规定的任务。
12.内部审计控制。
建立和健全内部审计制度。由企业内部专设的审计部门和人员对企业经济活动进行审查和评价，包括稽核会计账目、检查企业内部控制制度的执行情况、评价内部控制制度是否完善，并将审查结果向企业董事会或最高管理当局报告，籍此改善经营管理，提高经济效益，实行经济监督。内部审计机构必须独立于企业的其他部门。内部审计制度越健全，内部控制制度越完善，越能增强内部控制工作的可靠性。
二、企业内控要杜绝四种偏向
1.在机构的设置上，克服重眼前利润，轻设立专职机构的倾向。尽快建立健全企业内部控制机构，以从组织上强化企业内部控制。
2.在内部控制制度的建立上，克服重内部管理制度建立，轻内部会计控制制度建立的偏向。应建立健全可靠的内部凭证制度、完整的簿记制度、严格的核对制度、合理的会计程序制度、科学的预算制度、定期的资产盘点制度等比较完善的企业内部会计控制制度。
3.在内部控制制度的执行上，克服重视非经常性发生事项控制，轻视经常性发生事项控制的倾向。进一步强化责任管理、制度管理，规范控制行为，建立良好的控制环境、完善的会计体系和可靠充分的控制程序为一体的企业内部控制管理机制。
4.在企业内部控制的监督上，真正做到“三个加强”：一是加强对企业法人的内部控制监督，建立企业重大决策集体审批等制度，以杜绝厂长、经理独断专行，肆意妄为；二是加强对企业部门管理的控制监督，建立部门之间相互牵制的制度，以杜绝部门权力过大或集体徇私；三是加强对关键岗位管理人员的控制监督，建立岗位轮换和定期稽查制度，避免重要岗位人员以权谋私或串通作案，从而健全企业内部控制监督机制。
现代内部控制制度作为一种先进的内部管理制度已经被实践所证明。得控则强，失控则弱，无控则乱，不控则败。完善的内部控制制度的合理设计和有效施行，是实施现代企业治理结构，建立现代企业制度，从而使管理层的战略目标得以实现的重要举措，也是建立和完善内部控制制度以及改进法人治理机制的重要保证。
（作者单位：江西日报社）
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