新准则与会计职业判断

来源:用户上传      作者: 曾新华　肖首荣

　　自2007年1月1日起实施的新会计准则包括1个基本会计准则及38个具体会计准则，基本涵盖现阶段各类企业经济业务的一般情况，且填补了不少会计规范的空白，弥补了会计实务中缺乏规范而形成的漏洞。但与此同时，新会计准则的出台给会计工作带来了新的问题，那就是会计自由裁量权加大，会计事项的处理更加依赖会计人员的职业判断。
　　会计职业判断就是会计人员在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程，即对企业应采用什么样的会计政策进行判断与选择。具体体现在对会计原则的选择、对会计政策的选择以及会计估计等方面。
　　事实上，我国新会计准则体系内容越来越趋向于国际会计惯例，对某些交易或事项不再规定具体的会计处理方法，而是给出某些判断的标准。这就意味着在实践中，会计人员常常需要结合本企业的具体情况做出职业判断。同时，随着经济的发展，还会不断出现新的经济业务，这些业务暂时没有具体准则来规范。作为信息管理系统的会计，它必须保证会计信息的质量，如实地反映企业的各项交易或事项，提供有利于决策的信息。这些都表明会计职业判断的空间加大，风险也提高了。
　　反之，会计职业判断也会对会计准则产生影响，会计准则的正确实施依赖会计职业判断的准确性。随着经济的发展，交易范围越来越广泛和复杂，而且客观情况也是千差万别的，所以要找到现成的、普遍适用、稳定不变的会计政策和方法非常困难，在这种情况下，需要进行职业判断，否则会计准则就不能准确实施。当企业存在复杂或异常交易事项时，财务报告的编制意见就会出现明显差异。公认会计准则一般没有明确规定适当的会计处理方法，这就需要企业及独立会计师在决策时进行相应的判断。判断是否合理充分，直接影响准则的合理使用，从而影响财务报告的结果的准确性、客观性，影响会计信息的真实性；相反，片面或者错误的判断会歪曲经济业务事项的实质，致使会计信息的失真，甚至误导利益相关者的决策，进而影响社会资源的配置。
　　我国目前的会计职业判断的现状又是如何呢？在长期的会计实践中，我国一直沿用行业会计制度来规范会计行为，会计人员只需根据会计制度的明确规定作简单的是非判断。在这种情况下，会计人员缺乏独立判断的意愿和行动，处理会计事项时照搬以前的做法或者请示领导遵照执行，没有主动性和积极性。而且我国无论在理论界还是实务界，都未给予职业判断以应有的重视。所以，会计人员的整体素质亟待提高，从而提高会计职业判断能力。
　　新准则对会计实务提出了新的要求，那么，如何提高会计职业判断力，以尽快适应新会计准则呢？笔者总结以下几条途径：
　　1、加强专业知识的学习和培训，提高会计人员的素质。
　　会计职业判断的技术性要求会计人员必须具备丰富的专业知识和扎实的基本功。会计人员必须重视会计基础理论的学习，尤其是对会计原则的把握。长期以来，会计学习重实践、轻理论，造成会计人员只会记账，既缺乏参与企业经营管理的能力，又缺乏从事理论探讨的能力。会计人员必须转变观念，改变过去按图索骥的旧习，积极主动强化新准则、新制度及相关法律法规的学习，不断更新和充实自己的业务知识，提高自身的综合素质；另一方面会计管理部门要通过加强对会计从业人员后续教育，有针对性地组织社会力量对会计人员进行全方位、多层次的业务培训和指导，如阐释和培训新准则、各项法规制度的要点、难点以及对新经济业务的讨论，以提高其职业判断技能。
　　2、重视会计实践操作，提高会计人员解决问题的能力。
　　会计理论来源于会计实践。广泛的实践活动有助于对理论的深入理解及掌握。其次，会计理论最终还是要应用于会计工作中，会计人员不仅要掌握本专业的知识，具备从事本专业的工作能力，重要的是具备适应复杂多变的会计环境的能力，要根据已经变化了的客观现实，运用会计基本原理解决新问题。而这种能力不是与生俱来的，而是在会计工作中逐渐培养。积累起来的。为此，我们要改变过去那种会计岗位终生不变制，实行岗位轮换制，甚至在不同的会计部门之间轮换，使会计人员成为会算能管理的全才。
　　3、加强会计职业道德建设。
　　会计人员的职业道德对会计的职业判断尤为重要。在过去的会计制度下，会计核算工作的运作空间很小，一切都在制度的约束下没有发挥的余地，会计的错误只表现为账面数字的错误。然而，新的会计制度准则对许多会计的核算处理只作了原则性要求，赋予企业很大的自由裁量权，为会计职业判断提供了空间。会计人员作为特殊的行业人员，如果会计人员道德缺失，会计职业判断就会偏离真实公允的原则，会计欺诈，隐蔽性就会越来越强，不易被察觉，危害极大。因此，要加强对会计人员的道德教育，促使从业人员正确规范自己的行为，做到诚实守信，客观公正，不做假账。会计职业道德规范包括爱岗敬业、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。
　　4、完善会计监督体系。
　　就企业内部控制系统而言，一是要完善公司治理结构，充分发挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监督权，以确保公司如实编制和披露会计信息。二是建立健全内部控制制度。企业应从各自具体环境出发，依据内部控制制度建设的一般规律，针对其内部控制系统运作中存在的薄弱环节或漏洞，建立健全企业的内部控制系统，特别是在授权批准制度设计中应赋予会计人员一定的独立判断权。
　　就企业外部会计监管系统而言，包括：一是尽快健全和完善以行业自律监管为核心的社会监督体系，并以此约束和监督企业的会计职业判断，充分发挥注册会计师的社会监督作用，以保证会计信息的真实可靠。二是强化政府外部监督，即由国家财政、审计、证券监管等部门依法加强对企业财务检查和审计，尤其是要加强对准则、制度执行质量的监督检查，以约束企业会计职业判断行为，增强会计信息的客观性和公允性。对借职业判断之名弄虚作假和屡次违反财经纪律的，必须及时予以纠正或处理，情节严重的要给予经济制裁、行政处罚（包括实施退出机制）及至追究其刑事责任。三是加强法制建设。健全的法制是制止和防范会计人员利用会计政策的可选择性以及会计职业之便，主观蓄意制造虚假会计信息的保证。在法制建设方面，不仅应该完善立法，制定有关会计信息质量的管理法规，还应对违法行为规定明确具体的惩治措施，督促会计人员能够在准则、制度及相关法律法规允许的范围内进行选择、判断、估计。
　　
　　（作者单位：赣州农业学校人文管理学科财会教研组）

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