小企业内部成本控制问题分析
来源:用户上传
作者: 何天云 习 锋 张建义
《小企业会计制度》总说明第3条规定:“小企业可以按照本制度进行核算,也可以选择执行《企业会计制度》”。基于小企业的特点,目前我国小企业基本上执行的是《小企业会计制度》,而且在执行过程中各自选择了不同的成本控制核算方法。笔者拟以小型制造企业成本控制的核算为例,揭示其会计处理方法上普遍存在的几个问题:
一、常见的会计处理方法问题
(1)在材料采购入库时不记增值税进项税。企业在购进材料并验收入库时,往往将增值税进项税额和材料费采取价税合一的方法直接记入材料的成本,其中增值税进项税额按比例分摊到材料成本之中。其会计处理如下:借记“材料――某材料”,贷记“银行存款”等
(2)材料费和人工费不通过生产成本核算。生产产品领用材料和发生的人工费时,企业不论是发生直接的或间接的材料费和人工费均一步到位,即绕过“生产成本”和“制造费用”两个重要科目。直接按比例分摊记人“库存商品”的成本,其会计处理如下:借记“库存商品――某商品”贷记“应付工资”、“材料――某材料”
(3)材料盘盈或盘亏直接增加或冲抵库存产品。月底或一定时点盘存材料(指企业材料仓库盘点)时,对盘盈盘亏的材料金额,企业确定一定的比例分摊到“库存商品”中去,即增加或减少“库存商品”的成本,会计处理如下:盘盈时:借记“材料――某材料”贷记“库存商品――某商品”。盘亏时:借记“库存商品――某商品”贷记“材料――某材料”
(4)缺乏产成品结转入库核算程序。产品完工验收入库时:由于小企业普遍不设“生产成本”和“制造费用”两个科目,将生产产品发生的直接材料费和间接材料费以及盘盈盘亏的材料费直接记入库存商品的成本,因此省略了该步骤。在验收入库时,账面上的金额即为完工入库的“库存商品”成本。
(5)销售产品不记增值税销项税。很多企业将增值税销项税额和产品销售收入合为一体的方法,直接记入“主营业务收入”科目。会计处理如下:借记“银行存款”等,贷记“主营业务收入”,同时结转已销产品成本:借记“主营业务成本”,贷记“库存商品――某商品”。
以上存在的5个方面问题,根据《小企业会计制度》规定,相对应的正确成本核算程序应该是:
(1)购进材料并验收入库时:借记“材料――某材料”、“应交税金――应交增值税(销项税额)”贷记“银行存款”等
(2)生产产品领用材料和发生人工费时:直接材料费和人工费借记“生产成本――某产品”,贷记“材料―某材料”、“应付工资”。间接材料费和人工费(制造费用)借记“制造费用”,贷记“材料――甲材料”、“应付工资”。分摊制造费用借记“生产成本――某产品”贷记“制造费用”。
(3)产品完工验收入库时:借记“库存商品――某产品”贷记“生产成本――某产品”。
(4)月底或一定时点盘存材料(指企业材料仓库盘点)时:如盘盈借记“材料――某材料”,贷记“管理费用”。如盘亏
借记“营业外支出、其它应收款”等,贷记“材料――某材料”、“应交税金――应交增值税(进项税额转出)”
(5)销售产品时:借记“银行存款”,贷记“主营业务收入”、“应交税金一一应交增值税(销项税额)”,同时借记“主营业务成本”,贷记“库存商品――某产品”
二、两种成本核算处理方法差异对比分析
通过以上的比较,小企业内部成本控制核算存在不少问题:会计科目设置过于减略,核算不完整。一般未通过“生产成本”和“制造费用”两个重要会计科目,对生产车间及车间管理部门发生的材料费和人工费直接记人“库存商品”科目;对企业材料仓库的盘盈盘亏直接调整“库存商品”科目,也就是说用“库存商品”科目来调增或调减“材料”的盘盈盘亏;在购进材料和销售产品时,也未考虑进项税额和销项税额。虽然小企业经济业务数量少,交易简单,允许尽可能减少会计科目的设置,但笔者认为“生产成本”和“制造费用”这两个重要科目必须要设,同时材料盘盈盘亏的核算要必须规范,账务处理应按照《小企业会计制度》规定的操作程序运行。否则上述小企业会计核算程序造成的后果是:
(1)企业不能从账面上准确的反映一定时期生产产品所发生的“生产成本”和“制造费用”,过于简化的成本核算不利于企业内部成本的考核和控制管理。
(2)对盘盈盘亏的“材料”直接调整“库存商品”即加大或减少完工产品的成本,不仅造成企业内部完工产品的成本核算不真实,更重要的是掩盖了日常材料、库存商品等存货的管理漏洞问题;对购进材料采取价税合一以及将销项税和产品销售收入合为一体的核算方法,不仅加大了材料的成本和主营业务收入,同样造成企业内部完工产品核算的不真实,最终影响企业经营成果。
(3)国家税收核算不实。企业在购进材料和销售产品时,财务账上未记录增值税的增加或减少,一般纳税人的小企业必须单独核算记录进项税额和销项税额,它属于国家重要财政收入,不能混同于企业资产或收入,也是纳税征管的需要。同时企业在盘亏材料时也少记应交税金――应交增值税(进项税额转出),盘盈盘亏的材料直接记入“库存商品”,在商品销售后,加大或减少了主营业务成本,造成了本年利润的不实和影响所得税计提。
(4)企业的会计报表是企业对内对外提供的重要资料,企业生产成本是整个企业财务成果的核心和基础,由于会计核算的不正确,成本不实,从而导致会计信息的失真和编制的会计报表不真实,为企业内部控制管理和政府的宏观决策造成一定负面影响。
参考文献:
[1]刘毕林:《小企业会计制度及操作实务》,中国商业出版社2004年版。
[2]财政部:《企业会计准则讲解》,人民出版社2007年版。
(编辑 袁露芬)
转载注明来源:https://www.xzbu.com/3/view-796012.htm
