新所得税准则会计处理探讨
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作者: 方志爽
《企业会计准则第18号――所得税》(以下简称“新准则”)对所得税的核算要求发生了巨大变化，即对于会计制度与税法因收益、费用或损失的确认和计量原则不同而导致的应税所得差异，企业应采用资产负债表债务法。这一变化主要体现在两个方面，一是提出了资产和负债的计税基础，将资产、负债的账面价值与其计税基础存在的差异，按准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债；二是扩大了可转回差异的核算范围，新准则所采用的资产负债表债务法可核算所有的暂时性差异，包括时间性差异和非时间性差异。
[例1]A股份有限公司自2007年1月1日起执行新准则，按照新准则要求核算所得税，该公司适用的所得税税率为30％。该公司2007年12月28日购入一台价值100万元不需要安装的生产设备。该设备预计使用期限为5年，会计上采用年数总和法计提折旧，无残值。假定税法规定采用直线法计提折旧，也无残值。该企业每年的利润总额均为50万元，无其他纳税调整事项。相关计算见下表：
2008年
可抵扣暂时性差异=(1000000－1200000)=-200000(元)
应确认的递延所得税资产=-200000×30％=-60000(元)
应缴企业所得税=【500000-(300000-500000)】×30％=210000(元)
借：所得税
150000
递延所得税资产60000
贷：应交税金――应交所得税
210000
2009年
可抵扣暂时性差异=(600000－900000)=－300000(元)-
累计应确认的递延所得税资产
=300000×30％=-90000(元)-
当期应确认的递延所得税资产
=90000-(-60000)=-30000(元)
应缴企业所得税=[500000-(300000―400000)]×30％=180000(元)
借：所得税
150000
递延所得税资产30000
贷：应交税金――应交所得税
180000
2010年
可抵扣暂时性差异=(300000－600000)=-300000(元)-
累计应确认的递延所得税资产
=300000×30％=-90000(元)
当期应确认的递延所得税资产
=90000-(-90000)=0
应缴企业所得税=[500000-(300000―300000)]×30％=150000(元)
借：所得税
150000
贷：应交税金――应交所得税
150000
2011年
可抵扣暂时性差异=(100000―
300000)=－200000(元)
累计应确认的递延所得税资产
=-200000×30％=-60000(元)
当期应确认的递延所得税资产
=60000-(-90000)=30000(元)
应缴企业所得税=[500000-(300000-200000)1×30％=120000(元)
借：所得税
150000
贷：应交税金――应交所得税
120000
递延所得税资产 30000
2012年
可抵扣暂时性差异=0
累计应确认的递延所得税资产=0
当期应确认的递延所得税资产
=0－(-60000)=60000(元)
应缴企业所得税：【500000-(300000-100000)】×30％=90000(元)
借：所得税
150000
贷：应交税金――应交所得税
90000
递延所得税资产 60000
【例2】甲股份有限公司自2007年1月1日起执行新准则，按照新准则要求核算所得税，该公司适用的所得税税率为30％。甲公司按照《企业会计准则――金融工具确认和计量》将其所持有的交易性证券以其公允价值120万元计价，该批交易性证券的成本为100万元，按照税法规定，成本在持有期间保持不变。企业当年利润为50万元，无其他纳税调整事项。
2007年
应纳税暂时性差异=(1200000－1000000)=200000(元)
应确认的递延所得税负债=200000×30％=60000(元)
应缴企业所得税=(500000-200000)×30％=90000(元)
借：所得税
150000
贷：应交税金――应交所得税
90000
递延所得税资产 60000
假定2008年该证券以120万元价格处置，不考虑其他税费，其他条件不变，则
2008年末：
应纳税暂时性差异=(1200000―1200000)=0
应确认的递延所得税负债＝0
当期应确认的递延所得税负债＝0-60000=-60000(元)
应缴企业所得税=(500000+200000)×30％=210000(元)
借：所得税
150000
递延所得税资产60000
贷：应交税金――应交所得税
210000
(编辑 熊年春)
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