管理会计与财务会计融合浅析

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　　摘  要：在控制过程方面，管理会计与财务会计通过各类管理会计工具的沟通作用，在企业经营管理中互相辅助，共同发挥着管理控制的职能。在企业内部，管理会计和财务会计最典型的结合点就是全面预算管理，全面预算管理在预算编制以及预算控制的各个环节，都体现了管理会计与财务会计的融合。本文通过对全面预算管理方法的改进，探索一种以全面预算管理为基础，结合战略导向，有利于提高企业会计管理效率的管理会计和财务会计融合方法。从而为企业发展管理会计体系，建立健全能够发挥改善管理、提高效率作用的会计管理制度，提供有意义的参考。
　　关键词：管理会计;财务会计;融合
　　一、管理会计和财务会计的联系与区别
　　（一）管理会计探究
　　西方会计界对管理会计理论尚未形成系统的认识，一般只是把管理会计定义为一种专门技术的应用。经过二十年的探索和研究，企业价值链和组织结构的优化成为管理会计理论和实践新的目标和追求，西方学术界对管理会计的认识也上升到了新的高度。一是将管理会计的服务对象由管理当局扩展到了组织中的所有内部人员，二是扩大了管理会计的适用范围，认为管理会计不仅适用于企业，也适用于其他各类组织，包括非营利性的部门和机构。
　　我国国内学者对管理会计的定义，根据定义之中蕴含的对管理会计本质的看法，主要可划分为“信息系统论”、“管理活動论”和“会计控制论”三种类型。
　　（二）财务会计探究
　　一般认为，财务会计是“对外”的会计，即按照公认或法定的会计准则的要求，对会计主体发生的交易和事项进行确认、计量、记录，最后形成财务报告。我们可以认为，一般意义上的财务会计工作，实际上也就是依据会计准则的要求，向使用者提供财务报告的过程。因此，财务会计的目的就是提供财务报告，财务会计的本质就是产生和提供财务报告这一活动过程。财务会计其实并不仅仅包含提供财务信息的结果，还包括了围绕着提供财务报告而进行的，与企业管理密切相关的一系列活动过程，通过将事前计划、事中监督控制、事后解除受托责任并影响下期决策等一系列管理职能有机结合起来，在企业管理中发挥着重要作用。
　　（三）管理会计与财务会计之间的关系
　　从实践的情况来看，学术研究与会计实务之中，实际上多采纳狭义的管理会计定义作为划分两类会计活动范畴的依据，从会计学科这棵大树上分出了财务会计和管理会计两个枝杈，两个分支共同构成了现代意义上的会计活动。
　　（四）管理会计与财务会计的联系
　　管理会计与财务会计虽然是企业会计的不同分支，但在企业实践中，二者其实并不是完全分割的，具有极其密切的联系，包括功能上的联系、核算对象上的联系和信息来源上的联系。
　　功能上的联系。管理会计和财务会计同样以提高经济效益为目的，记录、计算、分析、评价企业的经济活动，对企业中的价值运动进行过程的控制（监督）和观念的总结（反映）。
　　核算对象上的联系。管理会计和财务会计一样，都是以企业现在和未来的资金运动（本质是价值运动）为核算对象，在核算内容上有很多交叉和重叠。例如成本核兑过程，财务会计据以计算企业的当期损益，为期末存货计价，而管理会计用它进行成本管理和控制。
　　信息来源上的联系。管理会计与财务会计活动所使用的原始信息，归根结底都同样来自企业的生产经营活动产生的信息。
　　（五）管理会计与财务会计的区别
　　1、职能与作用不同
　　管理会计的主要职能是为企业内部的相关人员提供财务和非财务信息，目的是有助于监控和评估组织中生产经营流程的效率，侧重于对内。而财务会计的主要工作是按照相关法律、准则、规范的要求，向会计主体外部的投资者、债权人、税务机关、证券监管机构等利益相关者提供真实、公允的财务报告，侧重于对外。
　　2、遵循的原则和标准不同
　　财务会计工作有固定的原则和标准，执行政府部门或行业组织制定的会计法规、法定或公认的会计准则、会计制度。而管理会计作为企业内部的活动，不受会计准则、会计制度和法律法规的完全限制和严格约朿，一切以有助于企业改进管理、提高效率为准绳，没有固定方法，可以根据企业的实际情况和管理者的需要随时进行调整。
　　3、工作方法及其成果不同
　　财务会计必须按照固定的会计循环进行，财务会计工作过程中形成的成果是凭证、账簿和财务报表等会计资料，财务会计核算时使用的方法也比较稳定，一般只需要运用简单的算术方法，计算内容基本上都是货币金额。而管理会计工作没有固定的工作程序，企业可根据自身的实际情况灵活设计和更改管理会计工作流程，在工作方法上，可选择灵活多样的方法对具体问题进行具体分析。
　　4、对会计人员的素质要求不同
　　财务会计工作人员首要的技能就是必须熟悉会计准则、会计制度和相关法规的规定，能够快速地做出自己的职业判断，并且熟练掌握凭证制作、账簿填写、报表汇编的技术方法，要求财务会计人员要耐心细致、认真负责，具备良好的职业道德，遵纪守法，做到诚实公允。管理会计工作的灵活性和实践性，对从业人员的综合素质提出了更高的要求，管理会计人员除了需要扎实的财务功底，更需要全面了解企业的业务流程、盈利模式和竞争要素，即既懂业务，又懂财务。
　　二、管理会计和财务会计融合的理论基础
　　（一）融合具有理论前提
　　实际上，财务会计反映的受托责任主要是财务活动的纪律和财务报告的可信性;管理会计反映的受托责任主要是经济行为的效率性和效果性;社会会计所反映的受托责任主要是经济行为的社会影响、自然影响，三者共同构成宏观的会计控制系统。管理会计和财务会计两类会计活动是会计学科的不同分支，其本质是同一的，职能上互相稱合，互相补充，共同组成了现代组织中完整的会计管理活动，从根本上来说是无法完全割裂的。
　　（三）融合具有根本目的 　　会计的目标是会计工作想要达到的境界或实现的要求。财务会计的最终目标有二，一是保护产权关系，维护利益相关者的合法权益;二是提高组织的经济效益，进而改善资源的社会效益。管理会计实质上是一种改善管理、发现和创造价值的管理活动，或者说一种追求价值增值的持续改进过程，其最终目标就蕴含在本质之中，也就是提高企业经济效益，实现企业价值的最大化，同时通过会计监督职能的发挥，达到维护各产权主体的各种财产权利的目的。管理会计最终与财务会计一起共同服务于现代企业管理的总体要求，促进企业和社会经济效益的提高。
　　（四）融合具有驱动力量
　　信息提供者与使用者的界限逐渐模糊，外部财务报告与内部财务报告谋求融合。随着一些新的报告形式的发展，企业对外提供信息的范围进一步扩大，原本属于管理报告性质的信息对外披露，以及其他一些目前还没有强制披露要求的新型报告形式，也进一步促进了管理会计与财务会计的融合。管理会计与财务会计是无法割裂地发挥着作用，只有二者的融合，才能将所有者对管理者、上级管理者对下级管理者、管理者对执行者的管理三个层次的管理关系联合起来，使会计的预测、决策、计划、监督、控制、考核、分析等职能得以在一个体系中得到充分、完整的发挥。
　　三、管理会计和财务会计在企业实践中的融合
　　从现实角度来看，管理会计和财务会计在企业实践中也从来就不是相互孤立的，二者同为企业会计管理活动的重要组成部分，在企业经营的各个环节都有着密切而不可分割的联系。在现代企业管理中，管理会计与财务会计的融合贯穿会计管理过程的始终。
　　（一）信息输入的融合
　　管理会计和财务会计都是以企业发生的经济交易和事项为依据，来进行会计信息的归集、计量、记录和运用，二者的核算对象都是企业现在和未来的资金运动（本质上是价值运动），在核算内容上有很多交叉和重叠，也就是说，其原始信息的来源是一致的。
　　（二）控制过程的融合
　　管理会计与财务会计作为一种管理活动或管理过程，在企业经营管理中互相辅助，共同发挥着管理控制的职能。二者在管理控制过程中的融合主要是通过企业运用的各类管理会计工具的沟通作用进行的。
　　管理会计方法在企业中的运用，本身就是管理会计与财务会计在企业经营中的过程性融合的一种实现方式，企业通过管理会计方法与财务会计数据之间建立的双向反馈机制，实现对企业的管理控制，其中，管理会计主要起控制作用，财务会计主要起反映作用，结合起来形成有机循环，共同保障企业战略的落实。
　　（三）成果表达的融合
　　企业对外报告的显著变化之一，就是对非财务信息的披露要求不断增加，并成为改进财务报告的一个显著发展趋势。管理会计系统提供的信息可以使描述性的说明和量化的结果紧密结合，增强会计信息的有用性。同吋，因为预算、绩效考核所用指标与财务数据挂钩，管理者在做出管理控制决策时更离不开财务会计信息的帮助。
　　四、管理会计和财务会汁的融合与全而预算管理
　　（一）全面预算管理及其在企业中的作用
　　全面预算管理就是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标的一种管理活动，是综合贯彻企业经营战略的一种重要的管理工具，是实现企业目标的有效手段。
　　全面预算管理在企业中发挥的作用，一是控制企业各项支出和整个业务流程的运行;二是通过综合各部门和各个环节的计划与目标，协调各部门的工作，促进上下级之间、不同部门之间的信息沟通，最大限度地实现企业整体目标;三是衡量各部门、各员工的工作业绩和成果。
　　（二）全面预算管理中管理会计与财务会计的融合
　　在企业实践中，管理会计与财务会计最典型的融合点，就是全面预算管理。
　　首先，在预算编制中不论预算编制的起点是什么，通过制定产量、成本及现金收支等预算的过程，最终的落脚点都是在财务预算，整个预算编制过程总是以预计的利润表、现金流量表和资产负债表为终点，表示企业对未来期间的财务状况和经营成果的总体预测。这三张预测性报表的形式、项目和口径与实际的财务报表应当是一致的，这样编制的预测报表与反映企业实际财务状况、经营成果和现金流量的财务报表才具有可比性，也才能正确发挥预算的功能。
　　其次，在预算控制环节上要使全面预算能够真正发挥管理控制的功能，是建立一个完整的預算控制制度，将预算的编制、执行、分析、调控、考评等多个环节联合起来，形成“计划一控制一反馈一考核”的持续改进的循环。预算必须与战略、与奖惩制度、与预算动因建立起密切的逻辑联系，而不应仅仅是为预算而预算，变成财务部门或预算机构的“自娱自乐”。
　　综上所述，预算管理作为企业管理会计活动与财务会计融合的重要手段，建立起了二者之间的联系，从而有助于提高经济效益，从而实现组织目标。
　　（三）全面预算管理的缺陷及改进
　　1、全面预算管理的缺陷
　　全面预算管理是一种综合性很强的管理控制工具，但是，它并无法完全满足企业的全部管理需要，其缺陷包括缺乏战略导向、时间滞后、不够灵活等，其中重要的缺陷之一，就是重视财务指标，而忽略非财务指标。
　　2、全面预算管理的改进
　　全面预算管理应有战略导向。缺乏战略导向的全面预算管理方法会导致为预算而预算，沦为财务计划，预算制定和执行过程无助于企业目标的实现。改进企业全面预算管理无法回避的一个问题，就是实现战略与预算的有效对接，使预算能够真正反映企业的战略目标，并通过各流程、各部门的预算，将战略目标分解为可执行的具体目标，通过目标控制实现战略控制。
　　五、总论
　　管理会计和财务会计具有同样的起源，同为企业管理活动的一部分，是会计管理的一种技术分工，它们本质同一、职能上互相耦合，最终目标都是维护企业内外部利益相关者的合法权益，提高企业和社会的经济效益，在企业实践中从来就不是两个相互孤立的系统，而是在企业经营的各个环节都有着密切而不可分割的联系。管理会计与财务会计的融合贯穿会计管理过程的始终，从来都是结合起来使用的，共同发挥着管理控制的职能，最典型的结合点就是全面预算管理。全面预算管理在预算编制以及预算控制的各个环节，都体现了管理会计与财务会计的融合。
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　　作者简介：徐凯东，出生年月：1977.05，男，汉族，陕西杨陵，本科，中级会计师，中航西飞民用飞机有限责任公司，中南财经政法大学，财务管理，研究方向：预算管理及成本管理。
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