论“营改增”对工程造价的影响

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　　摘 要：“营改增”的税改制度直接影响了工程企业的经济利润，也为工程的造价编制带来一定挑战和冲击，但“营改增”是税改制度的趋势，“营改增”是我国深化工程改革的关键，对我国企业的优化和整合有着现实的積极意义。为适应社会主义市场经济发展和工程建设管理的需要，提高工程造价的编制质量，合理确定工程总造价，有必要对“营改增”税改制度进行深入剖析，结合工程行业自身特点，研究“营改增”新模式下对工程造价的影响。本文首先对工程的“营改增”税改制度进行阐述，接着从计价模式转变、工程造价的组价变化、增加工程造价测算的不确定性、增加材料采购可变因素等方面研究“营改增”对工程造价的影响。
　　关键词：“营改增”;工程造价;影响
　　
　　1 工程“营改增”概述
　　在税务制度中，营业税属于价内税，税改之前，工程建设行业的工程项目主要征收的是营业税，营业税的征收在我国工程行业已施行了很长一段时间。但由于工程建设过程工期长，工程建设内容复杂且丰富，包括原材料购置、工程设备销售与施工机械设备购置租赁、修理修配等，建设过程有关于收付往来产生的税费征收主要是在增值税、营业税并存的间接税税制架构下，由于营业税税制的存在，导致在后续环节重复征收的增值税和营业税，导致重复征收的问题产生。营业税计税方式下，我国工程的税率为3%，工程企业的税后造价作为营业额，营业应纳税额直接用营业额与税率相乘后得到。而税改后，工程企业的增值税是价外税，工程中计税基数是税前造价，工程的销售额在简易计税法中，增值税的应纳税额采用税前造价乘以简易税率3%;而一般增值税的应纳税额是用销项税额与进项税额的抵扣后的差值。我国对工程行业税改制度的改革从2016年5月1日起，将工程纳入增值税改的范围。工程计税模式由营业税改为增值税。工程行业增收的税种为增值税，不再缴纳营业税，我国对工程企业的“营改增”相继出台了相关文件，也出台了相关增值税下工程企业的运营控制要点，“营改增”给工程企业带来了经济利润的影响，直接影响着建设行业的工程造价的编制和控制。
　　2 “营改增”对工程造价影响分析
　　2.1 改变营业税下的计价模式
　　过去工程行业采用的营业税计税基础较多，包括营业税、城市建设维护税、教育费附加，且营业税费的计取税率以综合税率为主。而增值税计税方式与营业税完全不同，税费由增值税和附加税费两项构成，其中附加税费包括城市建设维护税、教育费附加、地方教育费附这三项。营业税和增值税两种税种的主要差异体现在计税方式的差异上。由此可见，增值税能够弥补营业税重复征收的问题，“营改增”税改制度对工程行业工程带来税负减少的正面影响，计税税种的改变，带来了工程项目的计税基础和计税方式的改变，工程的造价不再适应营业税下的综合税率，所以建立一套完整的增值税工程造价体系和造价模式是必然趋势，以适应“营改增”税改制度。
　　2.2 促使工程造价组价发生变化
　　“营改增”对我国工程造价的组价影响较大，工程造价的费用内容包括建筑及安装工程费中的人工和工程材料、机械设备运费、工程企业的管理等等费用，还包括工程企业的利润和税金。建筑工程施行增值税能够对造价的费用实现价税分离，人工费材料费以及机械设备的使用费用实现价税分离后，降低了企业的税负，尤其是材料费能够实现购买费用的税务抵扣，减少了与其上游企业的缴税重复。可见，增值税的计税方式下，工程造价的材料、人力、设备机械等费用部分的组价要重新核算，造价更为复杂。
　　2.3 增加工程造价测算的不确定性
　　营业税的征收模式下，明确规定并固定了含税金和计取的综合税率，因而在工程竞标阶段的造价报价能够简单些。而实施增值税后，影响了工程造价费用组成要素的组价，材料、人工以及设备机械都是扣除了进项税后进行的税费计算，由于进项税受到市场等因素的影响，存在着不确定性，按除税后价格计算的工程造价增加了不确定性，直接导致企业增值税基础计费的不确定，最终影响管理费、利润、规费以及最后计算增值税和附加税未知因素较多。由此可见，增值税计税模式下，工程造价对人力材料和物力的核算是真正意义上的裸价。然而在工程的招投标阶段，工程项目对进项税额的核算是难以确定的，对项目的成本和成本增值税额的计算也是未知的，增加了竞标的难度，要想获得价格优势和项目利润间的平衡点，这增加了造价的这复杂性。
　　2.4 材料的采购可变性因素增加
　　增值税应用在工程项目上，影响较大的就是工程项目的材料采购环节。营业税模式下，项目的材料采购是建设方和承建方协商确定，采购税费不存在抵扣，而增值税下的采购税费是准予抵扣的。这就给材料采购带来了采购利益风险。工程项目中的材料费在整个工程造价中占的比例可能达到一半以上，从高额的材料采购成本费用中谋取的不正当利益较多，实施增值税模式，采购成本得到抵扣，价税分离就会导致增值税票无故增加等利益的诱惑现象出现。因此，建设方和承建方要对项目的成交价、材料采购权、利润等方面进行严格的明确确定，才能在项目工程造价中明确核算增值税的抵扣金额，最终确定材料的采购。
　　2.5 强化企业自身管理
　　工程企业应意识“营改增”对工程造价的重要性，编制合理科学的施工造价方案，提高施工组织实施的严格性，完善施工岗位安排，落实岗位职责，完善项目经济责任制度。加强施工现场的材料管理，引入施工现场的监理制度，对施工质量进行严格的监理，实现最大化利用资金，减轻施工现场资源的浪费。同时，增值税模式下，工程企业需加强工程财务人员对财务核算的准确性，加强造价人员对税务改革的学习，提升造价的管理水平。
　　“营改增”的税制改革是企业提高生产效率的推动力，也是提高工程企业管理和施工水平的助推手。“营改增”后，工程造价中关于计费模式、课税对象都需要及时的调整。“营改增”畅通了税收抵扣制度道路，平衡了企业和国家税收的利益分配，在新的税改制度下，倒逼了项目造价测算方式、分包方式乃至于材料采购方式的改变和调整，激发了工程造价成本的有效控制行为，促进工程项目实施过程中的有效管理。
　　参考文献：
　　[1]李晓莹.浅析“营改增”对工程造价的影响[J].工程建设与设计，2016（16）：142-143.
　　[2]钱承浩.“营改增”工程造价对策研究与影响分析[J].工程经济，2013（07）：18-21.
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