企业内部审计与内控制度建设探析
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摘 要：在经济全球化的大背景下，企业面临的市场竞争日趋激烈，企业内部审计和内控制度建设，不仅直接影响企业生产经营管理的运行，更直接关系到企业未来成长，及企业的可持续发展能力。本文分析了企业内部审计与内控制度的含义，及两者的关系，并在此基础上提出了加强企业内部审计工作与内控制度建设的相关措施。
关键词：企业;内部审计;内部控制
在当前我国社会经济高速发展，内部审计和内部控制制度建设作为企业防范风险、实现持续健康发展的重要手段，已经得到企业的普遍重视。企业如何结合自身实际，充分发挥内部审计和内部控制制度的作用，使两者在企业管理过程中相得益彰，不断完善企业内部控制体系，值得每一个企业去思考和研究。
一、企业内部审计与内控制度的含义
1.企业内部审计的含义
所谓企业内部审计，主要是指在企业组织内部开展的，专门为企业管理提供服务的一种独立的检查、监督和评价活动，内部审计所针对的范围并不局限于内部控制制度的充分性、有效性以及落实情况进行的检查、监督和评价，还主要用于对会计及相关信息的真实、合法、完整，对资产的安全、完整，对企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。开展内部审计工作的主要目的是为了审查企业内部制度及工作程序的执行状况，真实反映企业管理目标的实现情况，同时通过对企业管理运行情况的客观评价，发现其中存在的问题和漏洞，及时完善相关管理措施和办法。
2.企业内部控制制度的含义
企业内部控制制度是指企业为了保证内部各项业务活动的正常运行，充分保障企业资产的安全完整，最大程度避免各项管理活动中出现徇私舞弊现象，促进企业经营管理目标得以实现，结合实际情况制定内部管理流程、措施和方法。企业内部控制制度作为内部控制体系的重要组成部分，具有以下几个特点：一是严密性，内部控制制度涉及范围广，不仅涵盖企业内部的经济业务和事项，还要包括内部各部门所開展的各项管理活动等;二是合法性，守法和诚信是企业健康发展的基石，企业制定内部控制制度，必须置于国家法律法规允许的基本框架下;三是规范性，企业内部控制制度建设必须与企业实际相结合，具有可操作性，对企业内部各项管理行为进行全面规范和约束，具有制度的刚性，一经制定必须严格遵守。
二、企业内部审计与内控制度之间的关系
1.内部审计与内控制度之间的互补关系
企业内部审计和内控制度同属企业的内控体系范畴，企业内部审计以内控制度的建立和完善为前提。内部审计工作的开展，都是以内控制度为基础，并作为监督和评价工作中的参考标准。另外，内控制度的发展和不断完善，又是企业会计信息资料真实、完整的有效保证，从而为内部审计提供必要的资料保障。而内部审计作为对内控制度的检验和完善措施，针对企业经济管理活动全过程开展监督工作，避免企业内部管理发生失控或者出现重大漏洞。
2.内部审计与内控制度之间的相互影响关系
从某种意义上看，企业内部审计在一定程度上是内控体系中对内控制度的检验和延伸。所有内部审计都是基于内控制度的要求，由审计人员通过对相关资料的核查和梳理分析，来实现对企业内控流程以及相关规范执行情况的监督和检查。对于内控制度的合理性和执行情况，内部审计人员会结合具体审计情况，提出相关措施和意见建议，从而实现对内控制度的不断完善。与此同时，内部审计工作实际上也要受到内控制度的约束，其审计目的、审计范围、例行审计工作开展时间等在内控制度中均须明确，审计工作也必须按照预先制定的规范来开展。
三、加强企业内部审计工作与内控制度建设的相关措施
通过上述分析可知，如果要有效加强企业内控体系建设，必须同时加强企业内部审计工作和内控制度建设，使两者相得益彰，以达到防范企业风险、保障企业长期健康发展的目的。为此，可以通过下列措施来有效发挥企业内控体系的作用。
1.加强企业内部审计工作的相关措施
一是建立完善内审机构，并授予其适当权力确保其独立性。内部审计机构是审计工作得以有效开展的基础和保障，很多企业的内部审计工作之所以开展效果不佳，其根本性原因在于内部审计机构不健全、独立性受制约。为了保证内部审计机构能够充分行使职能，独立开展好工作，企业应选派具有丰富工作经验、良好职业操守和专业胜任能力较强的审计人员担任审计工作。另外，对于内审机构的职能和职责要在企业规章制度中给予明确，从制度上保障内审机构的权力，为内审机构开展工作奠定坚实基础。
二是改善内审机构的职能，逐步从防错纠错向管理服务过渡。长期以来，由于种种原因，企业内审机构的主要工作重点一直停留在防止出现账务错误及违规行为上面。日益激烈的市场竞争迫使企业管理者更加讲求管理、追求经济效益，新时期内部审计工作将以查错纠弊为主的财务合规型审计，向以内部控制和管理审计转变。与此同时，企业管理信息化程度的普遍提升及现代管理手段的广泛运用，内部账务等经济业务出错的概率越来越小。因此，企业在新时代的内审工作应着眼于向企业管理服务转变。
三是从事后审计向事前和事中审计转变。从目前我国企业内部审计工作的开展情况来看，绝大多数都是在对已经发生的经济管理事项进行审计。这种审计方式虽然可以发现问题，追查原因，起到亡羊补牢的作用，但如果企业发生不可控的风险危机，而又未能及时采取措施，可能会遭受巨大的损失。因此内部审计应从内部控制着手，端口前移，按照内部控制评审的需要，采用多种审计方法对内控进行功能性和遵循性测试，找到管理上存在的问题以及内部控制的薄弱环节，并采取相应措施，将运营风险降到最低。通过内部审计向事前和事中转变，从而促进企业健全和完善内部控制，使生产经营活动有序进行。
四是加强审计人才培养。审计人才在内部审计工作中发挥关键作用，其职业能力的高低直接影响到审计工作质量。为了加强对企业风险的预警和防范，提升企业运行质量和效率，企业在积极加强审计人才引进的同时，还必须强化内部审计人才的培养培训。为适应现代企业发展要求，新时代的审计人才不仅要具备财务专业知识，还应具备一定的企业管理经验，对于企业的各个管理环节以及内控措施都应熟悉掌握。为此，企业应该投入专项经费，定期对企业内部审计人员进行培训指导，在实际工作中注意审计骨干人员培养，加强审计队伍建设，促进企业健康发展。 2.加强企业内控制度建设的相关措施
一是围绕企业生产经营活动主线，构建相互促进、相互制约的内控制度。内部控制制度应覆盖企业经营活动的各个方面，构建内控制度的关键在于严密，企业应立足生产经营业务，对整个生产经营管理过程进行监控。其重点是确保企业业务活动开展方式和管理方式的科学合理，既满足企业生产经营发展所需，又能够切实起到防控作用，保证企业高效有序运转。为了实现对企业生产经营活动的全覆盖，在内控制度建设过程中，要注意对企业开展的各种业务都建立应有的复核和监督程序，对一些重要业务采取双签制。尤其是对财务部门，其内部审计部门应对开展的各项业务情况进行定期或者不定期检查，通过专项审计、内部审查、离任审计等方式，及时发现问题，有效防范财务风险。
二是加强对内控制度的健全、落实和考核监督。内控制度作为企业的规章制度，如果不能全面落实和实施，就会沦为一纸空文。因此，企业在建立内控制度以后，应强化内部控制制度实施情況的检查与考核，建立有效的激励约束机制;对内控制度无法实施或者实施效果不佳的情况具体分析、查明原因，制定补救措施，同时对相关内控制度修改完善。处于国家宏观经济政策改革调整以及行业市场竞争环境下，企业的生产经营管理工作面对的问题有时非常复杂，而企业内部控制制度的设计并不能保证时刻处于良好的效果，因此对企业内部控制落实和监督的过程，实际上也是内部控制制度不断健全完善的过程。
三是密切结合实际，广泛征求意见，保证内部控制制度的可操作性和权威性。内部控制制度的建设不能脱离企业实际，而对企业各个管理环节和内容最为了解的是生产管理部门的员工。基于此，企业不管是在构建内部控制制度之初，还是在对内部控制制度进行修订完善的过程中，都应该广泛征求企业内部各个部门及广大员工的建议和意见，并组织专家团队进行认真分析论证，最后有效地吸收到企业内部控制制度之中，确保内部控制制度的可操作性。在内部控制制度构建过程中，企业必须确保内控制度能够涵盖所有生产经营、管理环节，不出现真空地带，不给徇私舞弊者提供可乘之机。在内部控制制度建立以后，要加强宣贯工作，使工作人员都能充分认识到内部控制制度的重要性，并明确自身在内部控制中的职能职责，从而保证内部控制制度的有效落实，实现预期的工作目的和效果。
四、结语
通过上文的分析可知，为加强企业内部审计与内控制度建设，企业应多措并举，通过建立完善内审机构，将审计工作向事前及事中迁移，围绕企业管理服务，构建相互促进、相互制约的内控制度，加强对企业内控制度的健全、落实和考核监督，密切结合企业实际，广泛征求意见，保证内部控制制度的可操作性和权威性等措施，有效发挥内部审计与内控制度的作用。
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