北京兴华会计师事务所对中澳集团审计失败案例研究
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摘要：注册会计师审计是注册会计师对被审计单位提供的财务报表发表意见，以改善财务报表质量、提高财务报表的可信赖程度的一种鉴证服务。近年来国内的财务造假丑闻屡屡传来，这些财务造假案件不仅对企业造成很大的负面影响，也影响了社会公众对注册会计师的期望，在此背景下，本文结合中澳集团审计失败案例，探讨审计失败的原因并提出相应建议，以提高注册会计师审计质量，降低审计风险，促进整个行业积极发展。
关键词：审计失败;风险评估;审计程序
注册会计师审计是指注册会计师针对被审计单位所提供的财务报表提出的审计意见，来提高财务报表信赖程度的鉴证服务。投资者会因为注册会计师的审计结果判断是否对被审计单进行投资。但是如果审计人员在审计过程中没有完全遵循审计准则规定的流程和规范，给出不符合事实的审计意见，会造成审计失败，审计人员会面临民事、行政处罚，情节严重者会面临刑事处罚;还会对其所在的会计师事务所产生很大的负面影响，信誉下跌，审计质量遭受质疑，事务所的公信度也大打折扣。
一、北京兴华会计师事务所对中澳集团审计失败案情分析
（一）北京兴华会计师事务所简介
北京兴华会计师事务成立于1992年，具有证券期货审计资质、金融业务审计资质，是一家具有综合审计能力的事务所。拥有2400多名在职员工，2018年在全国会计师事务所的综合排名中居第15位，是我国具有较大影响力的会计师事务所。
（二）中澳集团审计失败案情分析
中澳控股集团有限公司（以下简称“中澳集团”）成立于1998年4月14日，位于山东省庆云县，注册资本为13500万元人民币，主要从事肉鸭的育种、繁育、养殖和深加工，其主营产品是中澳牌鸭肉系列制品，拥有千余名职工、持有出口欧盟资质。法定代表人为张洪波，持股比例为99.98%，资产超百亿。
为了顺利发行中国银行短期融资债券，2013年8月，中澳集团委托北京兴华会计师事务所为本公司做账务查核工作，北京兴华会计师事务所指派李某某等人审计中澳集团2010年至2013年6月份财务报告。在此基础上，又审计了中澳集团2013年全年、2014年1月份至6月份的财务审计报告。中澳集团以此为依据申请发行3亿元债券，债券最后发行成功。经查，中澳集团实际利润与审计报告中2014年实际利润为-74940523.60元，调整后的利润为267636760.32元，虚增数额为342577283.92元，虚增比例为457.13%。
（三）中澳集团审计失败后果分析
2017年6月4日中澳集团董事长张洪波被刑拘。法院裁定中澳集团破产重整。2019年3月山东省庆云县人民检察院判决没收北京兴华会计师事务所收入140万元，认定注册会计师李某某犯提供虚假证明文件罪，判处有期徒刑三年，并处罚金10万元。
二、北京兴华会计师事务所对中澳集团审计失败原因分析
（一）未充分了解被审计单位
中澳集团规模巨大，占地较广，但速冻库只有6个，月均屠宰70萬到80万只，一天也就是3万只左右，但其报表中收入高达30多亿元，每只肉鸭的售价要高达300元左右才能达到这个收入，这明显是不可能的。
与中澳集团有销售业务往来的黄骅市同春水产经销部等50家企业、农村专业合作社、个体工商户发生的销售交易都有销售合同、发运单、发票等原始凭证，但是在工商局注册信息中并无这些企业的信息，销售合同也都是伪造的。
（二）未遵守注册会计师职业道德要求
为了发行债券，中澳集团曾找中兴华会计师事务所等三家事务所做审计报告，但是根据中澳集团提供的实际状况，不符合发债要求的条件，这些会计师事务所认定风险太大，没有接受业务委托，北京兴华会计师事务所李某某在明知中澳集团的实际经营状况达不到发行债券的标准，两者的差距比较大的情况下，没有保持应有的谨慎性，仍然接受了中澳集团的委托出具审计报告。
北京兴华会计师事务所为中澳集团出具无保留意见的审计报告后，中澳集团通过中国银行、广发银行的发行债券申请，因为发行债券成功，中澳集团董事长张洪波多给了会计师事务所5万元费用，产生非常严重的不利影响。
（三）审计程序执行不当
根据审计准则的规定，注册会计师应当对应收账款实施函证程序（除非不重要或者函证很可能无效），且询证函由注册会计师发出，发询证函不允许被审计单位参与。但是北京兴华会计师事务所在对中澳集团审计时，企业往来询证函都交给中澳集团资金管理部发出和收回，询证函上面加盖的被询证者的印章没有数字代码，明显是伪造的。
根据注册会计师的审计准则规定，在进行审计的过程中，除了特殊情况，注册会计师应该在盘点现场进行监盘。但是经过了解发现，在对中澳集团进行审计时，北京兴华会计师事务所的注册会计师并不在场，而是根据财务报表直接进行审计工作。注册会计师的审计工作其实就是对被审计单位的财务报表进行了分析和汇总，并不是实际数据。
三、会计师事务所避免审计失败的对策
（一）完善风险评估程序
从会计师事务所本身的角度来说，其自身必须注意承接业务的选择，在选择被审计单位的时候必须慎之又慎。如果承接了高风险的审计客户也就意味着要承担高的审计风险，这会使会计师事务所处于极其被动的地位。由于审计行业的竞争加剧，很多会计师事务所或者为了发展新客户，或者为了审计收费，会忽略风险评估程序或者只是走走程序没有实质性的发现，这是对自身的执业行为不负责任的表现。
从注册会计师的角度来说，在进行审计的过程中必须保持职业怀疑的态度，在进行风险评估程序的时候必须按照审计准则的规定进行。在签订审计业务委托书之前要对被审计单位进行审查，要对审计客户的内部控制环境和资信状况有一个充分的了解以及合理的评估，判断该项业务是否可接受，不以审计收费为评判的主要标准，应保持合理的谨慎态度，提高自身警觉性。 （二）加强注册会计师职业道德建设
注册会计师职业道德是审计人员在执行审计业务过程中应当遵守的行为标准和道德框架，注册会计师职业道德规范要求工作人员按照规定执行审计。审计人员的职业道德需要内在和外在的约束力共同作用，在接受行业法规监管的同时更应加强自身形象建设。
审计失败不仅会对注册会计师造成损失，对其所在的会计师事务所也具有较大的负面影响。会计师事务所会因为审计失败而信誉下降，无法吸引客户，因此会计师事务所应该高度重视注册会计师人员的职业道德建设，通过培训和教育等手段使审计人员具有高尚的职业道德观念和坚定的职业操守。从相关监管部门来说，审计失败对注册会计师的处罚力度过小，而审计造假收益很大也是屡禁不止的一大原因，因此相关监管部门应加大对审计失败的注册会计师的处罚力度，规范审计质量监督机制，才能降低审计失败的风险。
（三）严格执行审计程序，加强质量控制复核
在审计准则中已经对审计的程序和具体审计方法进行了规范，并对审计的主体提出了较为严格的要求。如对应收账款和银行存款应实施函证程序，实施过程中应避免被审计单位接触，对存货和库存现金应实施监盘程序，应在现场实地查看，审计准则是审计人员执行审计业务要遵循的法律依据，因此要求审计人员在实施审计工作时应严格按照审计准则的要求。如果违背了审计准则，注册会计师要承担相应的责任。
注册会计师在审计业务完成后，还要进行质量控制复核。会计师事务所应当安排专门小组进行检查，检查内容包括是否按照计划实施审计程序，是否存在缩减审计程序及审计方案是否需要修改等问题。很多会计师事务所的质量控制复核人安排的都是没有执行该审计项目的同一个会计师事务所的注册会计师，这种情况下可能会为了事务所的利益或者同事关系而草草了事，因此建议可以外聘其他会计师事务所的注册会计师进行质量控制复核，或者在会计师事务所设立督导组专门进行质量控制复核。
注册会计师作为独立的第三方对被审计单位的财务报表进行审计，以增加投资者对财务报表的信赖程度。最近几年国内的财务造假丑闻屡见不鲜，这些造假案件对整个资本市场产生了重大的负面影响，同时也影响了注册会计师这一行业在公众心目中的地位。本文以北京兴华会计师事务所对中澳集团审计失败事件为研究案例，探究造成北京兴华会计师事务所审计失败的原因，并对如何降低审计失败风险提出建议，这对于会计师事务所行业审计业务质量控制的相关理论发展以及审计风险的评估和应对理论的发展提供了相应的现实依据，有利于弥补现有理论或法规的缺陷和不足。
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