我国会计师事务所审计质量控制研究
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[摘 要]审计工作质量好坏对审计有着重要的影响，在审计过程中，如果对审计质量无法保证，那么审计工作的意义便也荡然无存。在我国，金融体制发展尚未健全，虚假审计报告等问题屡屡发生，导致审计工作出现严重的信用道德问题。本文简要说明了审计工作质量低下的原因，并提出了相应的对策。
[关键词]会计师事务所;审计质量;质量控制
[中图分类号]F233 [文献标识码]A
近年来，我国会计师事务所出具虚假审计报告的丑闻经常出现，使外界失去信心。改变现状，对审计质量加以控制，是解决问题的根源。
1 审计质量控制的含义
审计质量控制有广义和狭义之分。我们在广义上所提到的审计质量控制，是将审计放在外部的大环境之中，可对其实行控制的主体很多，可以是政府也可以是行业协会。狭义上的审计质量控制，是将会计师事务所作为主体，对其进行的审计工作负责。本文所提到的审计质量控制是广义的。
2 审计质量控制不当的危害
如果审计质量得不到有效控制，企业的财报不能满足广大股东的要求。对于投资者来说，由于财报的不准确性，便会误导投资者，使他们根据错误的信息数据进行投资、决策，增加了投资的风险。对于会计师事务所来说，一些非法行为还会受到法律的制裁，使企业的名誉受损，失去大量的客户。
由此可见，审计质量的好坏，不管是对投资者，还是会计师事务所，都有着重要的影响，严重时，还会影响一个国家的道德、诚信等。因此，我们应对审计工作进行详细的分析，找出审计工作质量低下的原因，并提出相应的对策，使审计发挥其真正的作用。
3 审计质量控制过程中存在的一系列问题
虽然审计质量问题最终是体现在会计师事务所的出具的审计报告的无效性，但是影响审计质量的因素确是多方面的，有外部环境、会计师事务所内部环境以及监管不力，最终在其合力之下致使审计工作质量低下。
3.1 会计师事务所所面临的外部环境
（1）我国的金融市场，主要是通过国家的调控来管理，政府的干预使得市场上需求高质量审计的较少。例如，从新股上市这一点来看，在我国，新股是相当稀缺的资源，在股民打新的时候，经常会发现有额度控制等，不仅如此，新股的发行价也是由政府制定，而不是通过市场的经济规律确定，这些都是国家干预的一些具体表现。政府在金融领域的过度干预，便导致市场不能按照其固有的规律发展，而是遵循政府和主管部门制定的规则发展，换句话来说，只要上市公司的符合政府和相关部门的要求，便可以实现利益的最大化，完全忽略了经济规律。由此我们可以分析得出结论，我国大部分上市公司所进行的审计只是形式上的审计，只是为了满足政府的要求走的一种过场。
（2）审计聘任制度存在不足之处。在我国，上市公司的股东与管理层的人员基本一致，使审计过程中的委托人、被审单位与会计师事务所的关系转变为会计师与被审单位之间的关系。简单地来说就是上市公司的管理层委托会计师事务所对本单位进行审计。在这一过程中上市公司的管理者既担任了委托人，又担任了被审计人。由此，我们可以发现这就是上市公司与会计师事务所之间的交易，上市公司成為了会计师事务所的衣食父母，他们可以通过经济手段对会计师施加压力，这样审计工作便失去了公平性。
（3）审计市场结构不合理。在我国，真正需要进行独立审计的单位较少，多数上市公司都是为了应付政府的任务而进行的审计。在我国，会计师事务所的客户相对较少，会计师事务所要想养家糊口，在激烈的市场竞争中谋求一席生存之地，便要开拓市场。会计师事务所将主要的注意力放在与上市公司打好交道上面，而没有将全部的精力用在改善审计质量的问题上。为了争取更多的客源，很多会计师事务所毫无原则地降低收费，这样一来使审计质量更低。
3.2 会计师事务所所面临的内部环境
（1）会计师事务所的组织架构设置不合理。从会计师事务所的运行模式来看，主要有以下几种形式：独资事务所、合伙人制、有限责任制、有限责任合伙制。从我国会计师事务所的发展进程来看，我国会计师事务所主要是合伙人制以及有限责任制，根据调查显示，实行合伙人制的会计师事务所占比较少。会计师事务所在有限责任制这种体制下，降低了自身的风险意识，就算审计质量低下，会计师事务所得到的利润也远远大于其所付出的成本，使会计师们对审计也是得过且过，没有办法对他们的职业操守以及工作质量进行监督和制约。
（2）事务所内部的控制体系不完善。从目前我国会计师事务所的发展来看，他们的内部管理状况还是比较混乱的，特别是在一些规模较小的会计师事务所，管理上通常都会存在很大的问题。一般情况下，这些小型会计师事务所的注册会计师相对较少，有的只有一名注册会计师，在审计工作繁忙时，无法保障每一个项目都有注册会计师在场，审计质量自然而然得不到控制。从会计师事务所的管理上看，每家会计师事务所都建立了相对完善的管理制度等，但是这些制度并没有落实下去，只是一纸空文，流于形式，更有一些事务所，在管理之中，并没有制定规章制度，导致内部管理混乱。
（3）注册会计师的专业素质有待提高。我国的注册会计师考试通过率逐年提高，但是会计师的专业水平却参差不齐。导致这些差异的原因主要有：一些年纪较大的会计师学历较低，由于种种条件的限制，并不是通过考试取得证书。在工作中主要是凭借丰富的经验进行审计，并没有注重继续教育，及时提升自身的专业技术水平，致使遇到一些新的问题时，无力解决。对于注册会计师来说，专业水平是非常重要的一方面，与此同时，会计师的职业道德水平也是决定审计质量的重要因素之一。在目前，许多注册会计师在利益的驱使之下，违规操作，为上市公司出具虚假审计报告，严重违反了职业道德，导致审计的虚假。
3.3 外部监管环境
（1）我国对会计师事务所执业行为的监督主要来自两个方面，一个是政府机构的监督，另一个是行业协会的检查、监督。在实际的运行过程中，这些监督检查机构的分工不明确，导致工作效率低下，监管不力。 （2）法律制度的不完善。在我国会计师违规执业受到的法律惩罚不是很高。我国的许多法律对会计师事务所要承担的法律责任呈现这样一种现象：行政处罚较重，民事调解较轻。在这种情况之下，会计师受到的处罚相对较轻。一些会计师，通过违规操作、出具虚假审计报告而大发横财，由此可见，我国法律体系的欠缺助长了会计师的违规执业。
3.4 加强审计质量控制的举措
（1）首先，减少政府的干预。这一点主要是让委托人真真正正地对审计提出具体的要求，而不是应付政府而进行审计。使上市公司能够根据自身的需求，自主选择会计师事务所。其次，改变现行的审计聘任制度。避免注册会計师与上市公司之间的利益交换，使审计工作更具有独立性。
（2）首先，改变会计师事务所的运营模式，在我国，会计师事务所大多都是有限责任制，我们应将有限责任制逐步向合伙人制转变。在合伙人模式中，会计师事务所的每个合伙人对事务所的事务承担责任，会计师事务所的信誉以及业绩等与合伙人密切相关，相当于是捆绑在一起。使合伙人更具风险意识、责任意识。其次，应提高注册会计师的专业能力以及职业道德水平。在会计师人员的选择上，应选用应聘机制，择优录取，这就为高质量的审计提供了保证。不仅如此，还应注重对会计师的继续培训、教育，这里所说的教育不单单指对会计理论知识的培训，更重要的是加强对注册会计师的职业道德教育，减少违规执业现象的发生。
3.5 完善监督机制
（1）在我国，对会计师事务所监管的部门较多，但是监管效率不高。我们可以在现行的监管体制中增设独立的监督部门，并明确其它监管部门的职责，明确分工。同时要将查处的违规行为进行披露，在权威的期刊网站上进行公告，将这些信息公之于众。利用好舆论媒体的监督，规范注册会计师的行为。
（2）完善法律制度和民事赔偿机制。为了能够更好的约束注册会计师的行为，我们要充分发挥民事赔偿制度的作用。使受害人可以在诉讼中获得相应的赔偿，让注册会计师为自己违规行为买单。
目前，有许多国外知名会计师事务所进入我国，市场的竞争日益激烈，给我国的会计师事务所的生存与发展带来了前所未有的挑战。我国会计师事务所要想在激烈的竞争之中有一席生存之地，必须加强审计质量控制，禁止行业内违规操作。与国外相比，我国的会计师行业发展较晚，与发达国家相比，仍然存在一些制度上的缺陷。因此，我们要不断完善法律体系，优化会计师事务所的组织形式，不断对会计师行业进行规范，约束会计师的错误行为，提高我国审计工作的质量。
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