管理会计在企业中的应用障碍及应对措施
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摘 要：在探讨中国经济转型的基础上，分析如何更好地在企业中应用管理会计，实现企业的目标战略规划，提升企业经济效益，并进一步探讨了管理会计在企业应用中存在的障碍，结合当前我国企业的情况，将管理会计理论与实践相融合，立足实践，创新发展，提出解决问题的对策，为企业应用管理会计提供参考。
关键词：管理会计;企业;应用措施
文章编号：1004-7026（2020）02-0157-03 中国图书分类号：F234.3 文献标志码：A
我国对管理会计的研究和应用始于20世纪70年代末，主要是引进和借鉴当时西方的管理会计理论、方法及技术。由于我国企业管理会计实施的政治、经济、法律和文化环境与西方发达国家的企业有很大不同，尽管已经历经了近40年的发展，但我国管理会计在应用方面仍面临诸多问题。随着数字经济时代来临，我国对外开放的程度加深，“一带一路”倡议深入人心，经贸合作日趋密切，传统管理会计面临着巨大挑战，迫切需要我国优化和整合国内外管理会计应用方法，创新引导和规范管理会计制度，通过资源重组和优势互补，不断提高管理会计从业人员的业务能力和人文素养，开阔国际视野，建立具有中国特色的管理会计体系[1]。
随着世界经济逐步一体化、高新技术快速发展、信息工业化和知识经济的到来，我国目前的财务工作者中，约有八成从事记录、核算的从业人员，很容易被计算机替代。关注财会转型，需解决我国财务行业的人才供需矛盾。
企业有着巨大的人才缺口，亟需可以承担其预算决策、成本控制方面的管理会计。2018年，财政部在新时期认真贯彻落实中国特色社会主义，组织高级会计师培训，推动会计监督转型升级，拓展管理会计市场，增强管理会计服务意识，进一步加强了行业指导和宣传工作及管理会计理论研究。
1 管理会计在企业中的应用障碍
在国内，一些大中型企业应用了管理会计，并取得了良好的效益。京东是我国知名的综合网络零售商，2014年5月成功在美国纳斯达克挂牌上市，其成功的原因就是基于价值链的全方位成本管理模式，以即时库存管理为前提，以高效的物流体系为核心，为其插上了腾飞的翅膀。中航工业围绕公司发展战略开展了基于价值创造的管理会计体系建设，推动公司各项改革措施落地。深入推进全面预算管理，深化实施战略成本管理，将成本控制纳入企业战略统筹考量，实现长远发展。在华为，孟晚舟负责实施华为集成财经服务的变革项目。该项目的实施为各级经营组织提供了更完善、更准确的财务数据，华为财务核算已经实现了全球7（天）×24（小时）循环结账机制，充分利用了共享中心的时差优势，极大缩短了结账的日历天数，为客户持续提供高品质的综合解决方案[2]。
虽然我国在管理会计领域进行了许多成功探索和有益尝试，但总体上比较落后，多数公司不知道管理会计知识体系是什么。根据传统的管理会计理论，这项工作是在数据的基础上开展的，以帮助企业决策者通过图表、模型等表达方式制定发展规则。但是在我国的实际环境中，很难将这种工作方式与企业的实际工作结合起来。我国中小企业更重视具体经验，所以基层员工很少使用数据和图表，这个问题将使管理会计表达系统难以广泛应用。与此同时，我国管理会计培训体系仍存在一些问题，基层工作经验不足会对人员的统计分析能力产生负面影响，他们的评价结论也难令人信服[3]。
对于企业来说，其在运用管理会计的过程中，最大的挑战就是管理层如何找到有效的沟通方式，获取有效的数据信息。企业必须清楚，要想成功，哪些因素更重要，哪些是他们更应该关注的。用管理思维思考会计问题，不能局限于通常的会计思维，要用会计方法解决管理问题。管理会计的核心是管理，其本质也是管理。作为企业的主要决策者，企业领导和管理者必须加强管理意识。各级企业领导和管理者对企业生产经营活动管理中的战略决策和战略规划水平的重视，以及管理会计水平的应用范围和提高起着至关重要的作用。实际上，中国许多公司缺乏财务管理的意识和对先进管理会计工具的认识。在这种情况下，其给管理会计带来的经济效益和管理会计带来的信息决策作用还不清楚，缺乏系统深入的战略思维，影响了目标设定和资源配置的决策，导致缺乏科学可靠的决策依据。
在我国重核算的会计文化制度下，没有导入系统性的信息化系统，管理会计的实践活动难以落实。管理会计的成功应用离不开技术的支撑，应用管理会计需要不断引入新的思维和技术思路应对挑战[4]。
随着信息化时代到来，阿尔法狗战胜围棋冠军，财务机器人投入使用，基金机器人将取代基金经理等，信息化对太多数企业的商业模式产生了重大甚至决定性影响，互联网电子商务正在重新定義企业的价值链。电子商务项目对管理会计而言，意味着一个为企业增值，从而实现管理会计目标的机会。信息技术给管理会计的发展带来的第一个重大机遇，即“账房先生”被替代，管理会计被推入会计师的视野，会计师可以将更多精力投入更有价值的管理工作中。带来的挑战是更多管理会计工具的潜能被释放。在手工会计时代，类似作业成本法的管理会计工具，虽然理念非常先进，但是使用的成本过高，远远超出其带来的效益。同时，管理会计需要的大量数据和信息及其及时性、准确性得以大幅提升。管理会计的战略规划、重大决策、流程控制以及业绩评价考核，都需要数据和信息的支持。
要想更好地履行管理会计的职能，管理会计信息技术的普及和适用面临着挑战。很多先进管理会计方法的应用必须建立在一定的数据基础上，但相关数据的获得成本往往太高。信息技术带来的海量数据和信息，也对管理会计师提出了一定的挑战，需要会计师拥有更强的分析能力，否则就会被数据和信息的海洋湮没而失去自我[5]。
技术变革、全球化和中国社会结构变迁是当今中国社会经济发展的重要因素，这3种力量交织在一起，推动了管理会计的发展，这对于中国企业的发展来说，无疑是巨大的机遇和挑战。劳动力的数量和结构变革、更加严格的环境保护、知识产权保护和新兴发展中经济体的快速发展，迫切要求中国企业改变发展方式。低成本要素诸如劳动力、土地等的时代一去不复返，必须转向技术。但是，科研机构的会计专业大多集中在财务会计领域，长期以来对计划和系统人才培养的管理并不十分重视，缺乏统一的管理会计课程培训和高素质的师资队伍，不能保证管理会计实践人才的延续。在政府方面，由于与中国管理会计的接触过晚，很少出台相应的政策规范管理会计从业环境，以致于管理会计人员的生存环境不理想。毫无疑问，现阶段中国社会的发展迫切需要管理会计理论和方法的支持，而不断变化的环境也对管理会计提出了更高的要求[6]。 由于管理会计进入我国的时间较晚，近几年才在我国企业中逐步普及应用，并且我国在管理会计方面缺乏实践，企业管理层认为财务工作是简单的会计核算工作，缺乏对管理会计的认识，摆在企业经营管理者面前的不仅是经营成功的问题，更多的是要考虑如何使基业长青，实现可持续发展。因此，企业管理会计的应用水平仍然有限，缺乏实用性和创造性。国家经济转型大势所趋，劳动力成本逐渐上升，原料价格也在上漲，如何降本增效，为企业创造价值，同时严控风险，用最优方案解决企业的问题，实现企业的经营效益，兼顾社会价值，给经营管理者和管理会计师上了重要一课[7]。
规范的管理措施对中小型企业的管理会计具有重要意义。在加快建设管理会计指引体系的阶段，我国企业的发展和应用还处于自我学习、自我摸索的状态，缺乏规范的管理措施指导管理会计的实践，缺乏管理会计应用指南的研究和开发，难以促进其在企业中的有效应用。
由于管理会计进入中国的时间较晚，一方面，我国管理会计相关法律法规还不完善，在实践及应用中的有关条例不充分，对管理会计从业人员和管理人员的约束不够。另一方面，我国没有统一的企业管理会计应用标准，也没有适用于所有企业的应用指南，企业在管理会计的应用方面过于自由灵活，忽视了规范化管理[8]。
2 加强管理会计在企业中应用的对策
企业经营管理者应培养企业文化，提升人力资源和财务等价值，并通过价值计量的作用，使管理会计实现价值最大化。管理会计的核心是管理，只有“管理”的会计才是管理会计。应更加注重管理会计的本质，探索经营活动信息的管理内涵和管理会计报告系统，为内部管理者提供必要的信息，如计划、决策、控制和评估方法。
管理层需要意识到管理活动的重要性，慎重权衡后调配资源、成本，再进行计划、决策等，企业活动的行为在一定程度上就是管理者的管理行为。管理者不能为了实现短期的效益、权力和薪酬作出决策，应从长远角度去看企业如何发展，如何管理，合理应用管理会计工具进行分析、预测，并在此基础上对企业战略的实现进行合理规划，为企业创造更大的价值，同时提高管理者自身的价值[9]。
人力资源是企业发展的基础。为了最大限度发挥管理会计在企业中的作用，企业必须有更多专业的管理会计人员，重点培养管理会计人才。加强管理会计从业人员的业务培训，要求我国的高等院校及重点培训机构为培养管理会计人才提供良好的环境，高素质的教师要不断推进管理会计平台建设，加大管理会计理论研究和高端人才培养力度，为我国管理会计的大发展提供人才基础。同时，大力普及管理会计，促进我国中小企业转型、升级、发展，以此全面提升企业的竞争实力。
管理会计人才也应具备综合素养，不仅要熟悉管理会计工具和体系，还要兼具一定综合性思维方式;要具备格局意识，可以纵观全局发展;系统性的思维也很重要，同时也要兼顾全面[10-12]。
管理会计是面向未来的。应充分利用现代工具进行定量计算和分析，为业务管理决策者提供可靠依据。管理会计是普遍性和具体的。因此，企业应加强基础设施建设，将管理会计纳入企业自身的管理和发展，增强运用管理会计的自信心和主动性，做到务实创新。
随着人工智能和大数据时代的到来，未来企业竞争不再是传统财务模式下企业之间的简单竞争，数据交互和更新的速度日趋加快，科技日新月异，商业环境纷繁复杂，墨守成规往往意味着平庸、落后甚至是淘汰，数据作为公司的战略资产，也是应用管理会计的关键。企业应有效使用财务共享数据，利用python金融数据处理分析技能和爬虫技能，实现管理会计创新发展，在大数据、人工智能的浪潮里抢占先机，赢得发展优势。利用可扩展商业报告语言（XBRL）基于互联网跨平台操作，专门用于财务报告编制、披露和使用的计算机语言，基本实现数据的集成与最大化利益，也是国际上将会计准则与计算机语言相结合，用于非结构化数据，尤其是财务信息交换的最新公认标准和技术[13-15]。
管理会计不拘泥于理念，而是侧重于应用实践。因此，管理会计的应用必须与我国特定的政治经济制度和社会文化背景相适应，而不是照搬国外的理论，要努力开发和创新理论体系，以适应国内企业的发展。国内的企业应主动加强管理会计理论与实践融合，形成更多成功的管理会计案例，从而在实践层面为理论研究提供更多宝贵经验。管理会计问题源自于实践，其思考高于实践，其方法又可以指导实践。在企业运用管理会计的过程中，加强管理会计的实践就能进一步发现企业存在的问题，从而分析问题、解决问题，为企业创造更大的价值[16-17]。
3 促进管理会计制度建设的工作要点
（1）研究制定管理会计应用指南。根据“十三五”会计改革与发展规划的要求，到2018年底已基本建立了管理会计指导体系，形成了具有中国特色的管理会计指导体系。
（2）推进建设管理会计案例库。形成案例库，筛选多批入库案例，初步形成指引配套性强且具备较强典型性、示范性和规范性的管理会计案例库。
（3）组织开展管理会计论坛会等。从事管理会计理论研究和实践探索的专家集思广益、突破创新，共同推动我国管理会计体系的建设。
（4）建立健全经济制度，健全相关法律制度，为管理会计的发展创造良好环境。同时，在构建具有中国特色的管理会计理论体系、促进管理会计理论和实践创新方面取得了新的成就。
标准化的管理会计对企业的经营管理、决策、控制显现出更为重要的作用。为了进一步提高企业管理会计工作的规范性，推进研究、制定管理会计应用指南，促进其在中小企业的应用效果，要及时总结经验，重构管理会计实践，建立管理会计案例库;推广管理会计，尽快建立管理会计指导体系，以管理会计基本准则和管理会计的应用为指导，示范管理会计案例。企业还应建立规范的管理会计制度，更好地指导管理委员会工作。
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