新会计准则及制度对农业事业单位会计核算的影响探究
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作者:崔宝丹
摘 要 自2019年1月1日起，新会计准则及制度在全国各级各类行政事业单位全面实施。基于此，从新会计准则及制度的侧重点和创新之处出发，阐述了新会计准则及制度实施的必然性，深入探寻其对农业事业单位会计核算造成的影响，分析农业事业单位在执行新准则及制度时遇到的问题，并提出农业事业单位执行新准则时的对策，为我国农业事业单位会计核算改革提供参考依据。
关键词 政府会计制度;会计核算;准则制度;农业事业单位
中图分类号：F32 文献标志码：B DOI：10.19415/j.cnki.1673-890x.2019.36.032
随着中国社会经济的快速发展、政府角色的转变、公共财政的改革、政府绩效评估的改革，政府对衡量其绩效的有效性和效率的需求日益增加，政府和公众对各事业单位的会计核算提出了更高的要求，旧的事业单位核算体系已经无法满足社会需求，改革政府会计准则制度势在必行。新的政府会计准则及制度主要适用于各种类型的事业单位（包括农业事业单位），其建立了一系列的新准则制度，改革和完善了农业事业单位内部会计核算方式，用更加严格的标准来要求农业事业单位，敦促农业事业单位办公、处理业务更加规范化，确保日常会计核算工作准确合理，保证会计工作质量，实现财务预算的有效性，确保农业事业单位资金的准确计算并得到最大利用，以达到加速完善我国税收制度的目的[1]。
1 关于新会计准则及制度的侧重点
在当前的“准则+制度”体系下，准则更多侧重于原则性问题，而制度则侧重于具体核算的实务操作。新会计准则及制度创新性地将一些企业的会计制度应用于事业单位中，改进了事业单位的核算方法，有助于事业单位更加合理有效反映本单位的财务状况和资产情况[2]。会计人员需要认真学习新会计准则及制度的亮点，在日后的工作中正确处理会计业务，保证新会计准则及制度的有效
施行。
1.1 建立新会计核算模式
良好的基于绩效的政府管理不仅需要科学的评估体系，而且还需要高度透明的公共财务管理机制和完善的政府会计制度。但是，由于预算会计系统的局限性，在为政府管理提供必要的信息方面存在一些困难。为了反映政府经济活动的过程和结果，评价政府绩效等，应建立政府财务会计制度，完善预算会计，同时使两者相互对应。新会计准则及制度提出政府会计核算体系由预算和财务两大会计核算系统组成，建立了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的新会计核算模式，既满足了预算管理的要求，又能发挥财务会计的作用;同时结合了收付实现制和权责发生制，既为预算决策提供参考和依据，又能准确全面反映农业事业单位财务状况和运行情况。
1.2 扩大了资产负债核算范围
新政府会计准则及制度扩大了资产核算的范围，不仅将固定资产和无形资产的核算范围从原来的行政事业单位占用或使用的资产擴大到政府会计主体为满足自身的经营活动或其他活动需要而控制的资产，而且将公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房也明确列入会计核算范围，并要求对固定资产、公共基础设施、保障性住房和无形资产计提折旧和摊销[3]。同时，新会计准则及制度扩大了负债核算的范围，增加了预计负债、受托代理负债等核算内容。在新准则制度下，政府会计主体可以更加全面准确核算其持有的资产负债，便于政府资产负债的确定和有效管理，规范各种经济业务和政府事项的会计处理。
1.3 统一会计核算方法
在原制度下，一般事业单位和医院、高校等行业事业单位会计制度并不统一，会计信息的可比性较低，严重影响财务信息的分析和使用。从2019年1月1日开始，行政和事业单位的会计制度不再存在区别，行业事业单位之间的会计制度也不再存在区别，各单位全部统一执行新会计制度。这样，各行政事业单位的会计核算方法就完全统一了，且每个单位只有一套账户（党费账户除外）。为了满足医院、高校和其他行业事业单位的会计核算需求，财政部采用了单独发布补充规定的方法。
2 新会计准则及制度对农业事业单位的影响
过去，政府会计领域存在多种制度，不同的机构对类似的业务可能有不同的会计处理方法，政府财务报告信息的质量很低，因此无法比较不同事业单位之间的会计信息。此外，政府会计制度过去主要使用收付实现制，不能真正反映政府持有的资产和负债情况。因此，在当前形势下，对政府会计制度体系改革是不可避免的。新会计准则及制度的实施改革了各事业单位的会计核算制度，统一了不同事业单位会计核算的标准，细化了会计业务的处理规定，使农业事业单位处理各项业务有据可依，有利于农业事业单位核算的规范化，对我国农业事业单位提高业务能力有重要意义。
2.1 增强了农业事业单位会计工作规范性
新会计准则及制度为改变各单位会计信息不可比的情况，对各项单位会计制度进行了整合，保留了行政和各行业事业单位会计业务的通用科目和报表项目说明等内容，增加了关于对共性业务和事项的会计处理方法，以求对同类会计业务尽可能作出同样的处理。这在一定程度上使农业事业单位会计工作井井有条，促进了会计工作的规范化，促使农业事业单位与其他单位对同一会计业务处理的方式统一化，提高了各部门会计核算信息的可比性，加强了农业事业单位与其他单位之间的联系，为农业事业单位年末账目的编制提供了制度支撑[2]。
2.2 改革优化农业事业单位会计核算过程
新会计准则及制度对事业单位的会计制度进行了有效改革优化，调整了原有政府部门的核算内容，让核算内容可以与会计政策保持一致。并且，新会计制度还规定了会计核算的详细内容和细节，农业事业单位能依托新会计制度的指导对各项工作进行分析，提高农业事业单位会计工作的科学性和高效性，有利于农业事业单位会计信息与事实更加相符，为农业事业单位建设和发展提供数据支持。新会计准则和制度统一了各事业单位现有的会计制度，大大加强了权责发生制在事业单位会计处理中的应用，规范了事业单位有关成本费用等会计工作，准确反映了政府资产和负债情况。因此，新会计准则和制度的实施对中国政府会计的发展具有重要意义。 2.3 提高了资金的使用效率
1）新会计准则及制度将收付实现制与权责发生制有机结合在一起，可详细反映政府的运行成本，保证了政府预算会计核算的真实性。农业事业单位内部更应结合单位的实际情况，对会计科目与报表进行科学设置，以更好地体现单位资金的流动情况。2）农业事业单位可强化相应的预算管理，根据预算的内容和进度控制支出，改善预算的执行情况。新会计制度还能够在单位内部建立相应的绩效评价制度，将资金的使用效益发挥到最大化，有利于农业事业单位的稳定发展。
2.4 有助于深化农业事业单位财税体制
新会计制度的改革为财税体制改革的深化工作提供了充足的动力支持和保障。在应用新会计制度的前提下，农业事业单位不断深化财税体制改革，使现代财税管理体制水平与农业事业单位的财务制度水平相结合，与新会计准则及制度合理匹配。另外，农业事业单位通过使用财务会计机制，可以调整机构的权责发生制与收付实现制的协调作用，进而使得核算会计信息工作的质量得到显著提高，为财税方面的工作提供更为真实的资料，达到改革深化新的财税制度的目的。
3 农业事业单位会计核算中存在的难题
2019年是全国各级行政事业单位实施新会计准则及制度的第一年，并且与原来的会计制度相比，新会计制度的会计模式、会计方法和会计范围发生了巨大变化，会计核算已经变得更加复杂。此外，会计师对新制度还不够熟悉，再加上原会计制度的复杂性以及实际工作的复杂性和多样性等原因，农业事业单位在实施新会计准则及制度过程中会不可避免地出现各种困扰和问题，诸如新旧制度的衔接问题以及平行记账问题，困扰着许多会计师。
4 农业事业单位会计核算的对策
4.1 新旧制度衔接处理必须准确有据
新旧政府会计制度的衔接良好，是准确进行后续会计核算的重要前提。为了避免出现不合规的情况，例如在衔接新旧账户过程中资产和负债任意增加或减少、资产和负债未经授权的变更，新旧制度之间的连接必须准确、清晰且有根据。
4.1.1 保证原账数据的完整性和准确性
在新旧制度衔接之前，农业事业单位会计主体应全面整理原始账目。对于那些在2018年12月31日之前尚未合并的数据，应将基建账套的相关数据合并到2018年12月31日的原始账户中，然后再处理新旧制度的衔接问题，以确保完整的原账户财务数据保留。同时，对原始账户中不正确的会计账户使用进行调整。
4.1.2 细化原账会计科目余额以准确对应新账财务会计科目
与原制度相比，新会计制度具有更详细的总分类账设置（共有103个总账科目）。通过细化原账会计科目可以更加全面、更加清楚地反映政府会计实体的财务、运营和预算执行信息。在新旧衔接时，按照新旧衔接规定，农业事业单位会计主体需要细化原账户资产和负债，并作新旧会计制度转账和登记新账科目对照表，将原账户的余额登记到新账户的期初余额中[4]。
4.1.3 規范新账会计科目调整和补充登记程序
根据《新旧连接条例》，对于2018年12月31日之前未记录的事项，有必要按照新制度中的规定补充登记财务会计科目，并调整新账户中相关财务会计科目的余额。为了确保补充登记事项和调整事项的账务处理标准化，在2019年1月1日编制补充登记事项和调整事项记账凭证时，必须以确认依据用作原始凭证，以保证账务处理有确凿的依据。
4.2 平行记账清晰且不重不漏
由于新政府会计制度要求对纳入部门预算管理的现金收支进行平行登记，因此，在实际工作中，会计人员在记账时无需确定对什么业务进行平行记账，平行记账已成为全口径的预算资金现金收支的核算要求。掌握平行记账规律，如何时进行平行记账以及以什么数量平行记账成为农业事业单位会计处理中的一个主要困难。
4.2.1 掌握平行记账规律
1）当发生现金收付时，直接形成预算收入或预算支出，需要平行登记;2）当发生现金收付时，先记录在往来科目中，不进行平行记账，然后在实际结算期间通过往来结算以形成预算收入或预算支出，从而导致现金收付与平行记账不同步。此类往来科目包括其他应收款、其他应付款和长期应付款等。对于预收账款和预付账款，预算收入和预算支出被视为已形成，需要进行平行登记会计处理。
4.2.2 积极培训会计人员
会计人员的专业素质直接影响着农业事业单位平行记账会计方法的应用。为灵活运用平行记账方法以改善财务信息质量，促进会计人员综合素质的提高是基础工作。农业事业单位应积极培训会计人员，帮助会计人员掌握平行记账的方法，提高会计人员的专业素质。通过培训过程中的交流活动，会计人员能够了解学习平行记账会计方法的应用经验，同时提高个人素质，促使自身的行为与相关的政府准则制度保持一致。
5 结语
自从实施新会计准则及制度以来，新会计准则及制度在促进提高农业事业单位会计信息质量、会计管理水平和财务透明度等方面发挥了积极作用，有利于会计人员自身素质的提高和事业单位工作的改进。在应用新准则及制度的过程中，农业事业单位也遇到了一些问题。为了解决这些问题，农业事业单位必须采取合法合理的对策，例如建立适应新准则及制度的会计信息体系，以确保新准则及制度在单位正确有效实施。同时，会计人员应积极学习和研究新准则及制度，并巩固自身的会计基础知识，提高自身的核算业务能力以及灵活处理问题的能力，监督和完善新会计准则及制度的执行情况，不断加深自身对新会计准则制度的认同感。
参考文献：
[1] 顾宏伟.论新《政府会计准则——基本准则》对行政事业单位财务管理的影响[J].财经界（学术版），2017
（14）：99.
[2] 刘玲.《政府会计准则——基本准则》对行政事业单位财务管理的影响探析[J].齐鲁珠坛，2016（1）：29-31.
[3] 陆道翔.浅析政府会计准则及制度下基层农业科研院所固定资产的核算与管理[J].科技经济市场，2019（11）：
20-22.
[4] 侯文新.新政府会计制度下农业科研事业单位财务报告体系分析[J].财会学习，2018（13）：104-105.
（责任编辑：赵中正）
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