浅谈医院财务会计核算问题
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作者: 谢永军
摘要：对于医院来说，要取得社会与经济效益，是离不开财务会计核算的，这种经济管理手段的应该如何来运行呢？本文试从多角度来剖析这种经济管理的运行制度。
Abstract: Regarding the hospital, must obtain the society and the economic efficiency, is cannot leave financial inventory accounting to calculate, how should this management of economy method move? This article tries from the multiple perspectives to analyze this kind of management of economy the movement system.
关键词： 行政职能 财务报表 披露事件
key words: Executive functions Financial reporting Discloses the event
作者简介：谢永军 男 1972年12月出生，中级会计师职称，山西省大同市大同县人，大同市第二人民医院财务部
一所医院如果要建立一个完善的经济管理制度，就必须要进行财务会计核算，财务会计核算作为一种强有力管理手段，正被各级大城市医院广泛开展与应用。
会计核算是根据国家的有关会计制度来审核原始凭证，编制记账凭证，按照规定的会计科目设置总账、明细账并按制度要求登记账簿、编制会计报表、记录有关重大披露事件和会计分析资料，最后向上级领导和主管部门报送会计报表和资料。其会计行为最终体现的都是权益所有者的要求，并为其服务。特别是股份制企业的会计行为最为明显地说明了这一点。会计人员在处理医院发生的每一笔经济事项时，既要满足于财务会计核算，又要同时满足于成本 核算。使医院科室成本核算与会计核算融为一体，实现数据共享，提高管理水平。这样就改变了成本核算与会计核算各自独立和相互脱节的现状，使以财务会计核算为核心的成本核算工作更加程序化、规范化。
会计核算是国家或行业主管部门利用明确严格的会计制度来规范会计核算的行为，各单位和部门无权更改会计核算的内容和形式。医院管理者和会计人员对于会计核算必须严格执行国家制定的会计制度，不能因医院的某些具体情况，随意地增减会计科目、会计账簿及会计报表。科学、合理地划分成本核算单位即成本中心，建立 与财务会计核算相联系的科室统一编码体系，在财务会计收入、支出类明细帐科目下设各相对应的分成本中心，作为下一级明细科目，便于收入、支出的归集与核算。成本核算单位临床科室内科―消化内科、心血管内科、神经内科、干部病房……外科―普外、泌尿外科、神经外科、骨病科、烧伤科……医技科室―化验科、放射科、心电图室、B超室辅助科室―手术室、供应室药品部门―药库、药房门诊部―门诊临床、急诊室实验中心―各实验室收费部门―门诊收费处、住院收费处行政部门―院办、党委办、财务处、人事处、医务处、信息科、设备处……后勤部门―洗涤中心、卫生制品中心、职工食堂、维修中心……下属独立核算单位
制定详细的收入项目、成本项目和间接收入、成本的分配标准，并使收入项目、成本项目与现行的《医院会计制度》的收、支项目的口径保持一致。
会计核算总括了医院的收支情况，全面地反映了全院的财务成果。
会计核算的方法是采用复式记账法，能体现出资金从贷方流向借方，科目之间有平衡关系。
科室收入
一：临床科室的收入，分为直接收入和间接收入
直接收入包括床位收入、治疗收入、材料收入以及本科室自身开展的检查收入等全额计入科室收入;间接收入包括药品收入、化验收入、手术收入、检查收入、病理收入、输血收入等按确定比例，计入科室收入。医技科室的收入，按总收入减去其它科室相关间接收入后，计入科室收入。病人欠费，按相应的欠费项目不作临床科室、医技科室的收入，欠费收回后再作相应科室收入。医保共济帐户欠费，特别是超定额部分，按医院规定适当扣减收入。
二： 科室成本
临床、医技科室的成本，分直接成本和间接成本。直接成本包括人员费用、办公用品、材料消耗、水电、汽的耗用、固定资产折旧、房屋折旧、维修、培训费、差旅费、电话费、各项保险金、工会经费等，直接计入科室成本;间接成本包括行政、后勤部门发生的交通费、业务费、办公费、公务费等各项费用，按确定的分配方案如按科室人数进行分摊，计入科室成本。行政、后勤部门、收费部门的核算办法，可实行办公用品、差旅费、电话费、一次性消耗品等定额管理，超定额扣科室奖金。
还要进一步改进和完善会计软件系统，做好成本核算与会计核算、业务管理的接口工作，设置科学的核算处理程序，以便准确、全面地通过“一体化”帐务处理，来完成对各项经济事项的成本核算。将成本核算系统与门诊、住院收费系统接口，使每天发生的各项收入分项目，直接计入科室或个人收入。将成本核算系统与财务的人员工资系统（正式工、临时工）接口，使各科室人员的工资项目按实际发放额，直接计入科室成本。将成本核算系统与药库、药房系统接口，使各科室领用的药品费，直接计入科室成本。将成本核算系统与设备仓库、物资中心接口，使科室领用的办公用品、低值易耗品、卫生材料、其他材料等的费用，直接计入科室成本。奖金、卫生津贴、误餐补助的核算，在输入记帐凭证时，按科室实际发 生额，计入科室成本。各项养老保险金、住房公积金的核算，在输入记帐凭证时，将每月银行托收单据的总额减掉个人支付部分，其余额按各科室实有人数分摊计入科室成本。提取的福利费、工会经费的核算，在输入计帐凭证时，按科室实有人数分摊计入科室成本。固定资产折旧的核算，严格按《医院会计制度》规定，一般设备单位价值在500元以上，专业设备单位价值在800元以上，使用期限在1年以上的办理固定资产出入库手续。在输入购置转帐凭证（附入库单）时，直接计入科室，按规定期限进行折旧。电话费的核算，按每月银行托收单据所附清单，在输入计帐凭证时，直接计入科室成本。水、电费的核算，按所安装计量表实有数量乘以单价，计入科室成本。其他的公用支出如邮费、差旅费、培训费、洗涤费、维修费、购置费等，在输入计帐凭证时，按实际发生额，直接计入科室成本。每月财务核算时，按比例计提的修购基金则计入管理费用，不再分摊计入科室成本。医疗事故及赔偿支出，根据医院规定适当进入科室成本。离休人员费用、独生子女补助、职工医药费等以及医院公共性质支出，可不分摊计入科室成本。
进一步完善资本性支出会计处理程序。医院发生的资本性支出，如购置房屋和设备、固定资产改良、大型维修等，按《医院会计制度》规定，均应从修购基金或事业基金中列支，不对医院的当期效益发生影响。即购置或接受固定资产时，一方面要借记“专用基金―――一般修购基金”科目，贷记“银行存款”科目；另一方面借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目，直到固定资产报废、毁损或盘亏时，才按原值借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。笔者认为，现行《医院会计制度》对固定资产的这种核算方法，尚存在一定的弊端。如部分中小医院特别是乡镇卫生院发生大量的资本性支出，而这些支出在修购基金和事业基金中不能完全列支时，由于《医院会计制度》中没有明确规定列支方法，只能从医疗支出或药品支出中直接列支，即发生资本性支出时，借记“固定资产”和相应的支出科目，贷记“固定基金”和“银行存款”科目。固定资产的这种核算方法，其一是不利于考核单位及负责人的业绩和经济效益。净资产的增减变化是经济效益完成情况
然而因采用这一固定资产核算方法造成的净资产忽增忽减，会使考核结果出现很大的误差。其二是不利于固定资产实有价值的动态反映，容易导致单位家底不清，实力不明。其三是会导致支出的虚增，使医院当期甚至当年的收支结余受到很大的影响。所以，现行医院会计核算制度还需要进一步改进和完善。针对这种情况;方案'范文,库.为您.搜集-整理/，笔者认为医院会计可借鉴企业会计的核算方法，取消“固定基金”科目的核算内容，购入固定资产时借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。将固定基金的期初余额减去评估固定资产净值后转入“事业基金”科目，固定资产原值与净值之间的差额记入“累计折旧”科目。
三 应改进坏账准备的提取方法
坏账是医院无法收回的应收款项。现行《医院财务制度》规定：“年度终了，医院应按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%―5%计提坏账准备。”医院的坏账损失主要发生在出院病人欠费这一环节，与“应收医疗款”相关，提取坏账准备时不能将“在院病人医药费”包括在内。笔者认为，应按应收款项账龄长短，依据不同比率计提坏账准备，对于期限超过三年、确认无法收回的应收账款，应全额提取坏账准备。
参考文献：
[1]王善臻。非营利医疗机构财务会计[M].北京：中国财经出版社，2002
[2]王永彬。谈新医院会计核算制度利与弊[J].中国医院管理，2001，（12）：19-20
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