“营改增”对建筑业的影响

来源:用户上传      作者:

　　[提要] 我国社会经济已进入飞速发展阶段，目前国家正大力推行税制改革，建筑业在国民经济中具有举足轻重的地位，其“营改增”的难度可想而知。本文从财务和经营管理角度，分析“营改增”带给建筑企业的影响，希望为建筑业顺利实施“营改增”提供可取的建议。
　　关键词：营改增；建筑业；影响
　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A
　　收录日期：2016年7月28日
　　一、建筑业“营改增”必要性分析
　　（一）重复征税，加重企业税负。建筑业的业务在纳税方面同时涉及到两大税种：一方面向其原材料供应企业购进的砂石、金属原件等施工所需原材料需要交纳增值税；另一方面根据建筑业的计税标准，销售不动产等主营业务要求全额交纳营业税。这样一来，增值税的纳税链条就断裂了，生产资料的增值税进项税额无法在下一环节抵扣，沉淀到了建筑企业的工程价款中全额交纳营业税，这就相当于把本应该转嫁的税负变成了建筑行业的生产成本，这样的重复征税越发加重了企业的税收负担。
　　（二）社会运行成本增加。增值税和营业税的并征，必然会导致其在纳税范围上存在重叠。建筑业的业务范围主要涉及到建筑安装劳务和建筑材料的销售，这就使得建筑行业的混合销售和兼营的现象普遍发生。尽管税法明确规定了增值税和营业税的征收范围，但是在实际征税过程中，面对纷繁复杂的业务，很难明确地区分和界定，这就大大增加了征税的成本。
　　（三）国民经济快速发展的需求。1994年的税收体制的改革，确定了我国增值税和营业税并征的税收体制。营业税的全额计征，实行起来简单易管理，而且不易被发现的重复征税为政府带来了巨大的财政收入，为地方和中央政府的宏观经济政策做出了巨大的财力支持。由此看来，最初设置营业税是有道理的，它有利于我国的经济发展。但是随着经济水平的提升，两税并征的缺陷日益凸显。“营改增”作为结构性减税的重头戏，对促进经济结构转型升级，深化财税体制改革起到了重要作用。
　　二、“营改增”对建筑业的影响
　　（一）对企业财务的影响
　　1、对税负的影响。实行“营改增”，究其根本是为了消除重复征税，使企业的纳税成本得以下降，加强其的发展潜力。因此，对“营改增”前后建筑业的税收负担的变化的分析论证是十分必要的。中国建筑业协会曾以2011年的业务数为样本抽取了全国建筑业的66家企业进行分析，按照制定的“营改增”政策计算，只有12%的企业的税收负担相比之前是降低的，而剩余的88%的企业税负相比之前都有不同程度的上升。税负的均值为5.83%，相比于营业税，上升了94.4%。这组数据似乎表明“营改增”成效并不如预期。是什么因素导致了税负的不降反增，需要加以研究。
　　通过比较交纳营业税和改交增值税后建筑业的税负变化，找到二者相等的临界点。做出以下假设：（1）因购买的货物和服务不同，建筑业增值税进项税额抵扣率分别适用于6%、11%、17%等几种税率，为了方便起见，选择中间值11%作为进项税额综合抵扣率；（2）设营业收入为A（含税），营业成本为B（含税）；（3）营改增前的营业税税率为3%，增值税税率为11%。
　　则应缴纳的增值税为（A-B）×11%/（1+11%）
　　原来应缴纳的营业税为A×3%
　　令增值税与营业税的数值相等，即（A-B）×11%/（1+11%）= A×3%
　　如果用R表示毛利率，则R=（A-B）/A
　　得出毛利率R的临界值30.27%，即当毛利率等于30.27%时，“营改增”前后的税负是相同的；当毛利率超过30.27%时，“营改增”的税负增加；当毛利率低于30.27%时，“营改增”的税负减小。所以可以看出，毛利率的变化是造成“营改增”税负变化的重要因素。
　　建筑业涉及到建筑工程、安装、修缮、装饰和其他工程作业等领域，为了说明建筑行业的平均毛利率，表1分别选取了建筑业有代表性企业的毛利率加以研究分析。
　　通过表1可以清楚地看到，代表企业近3年的平均毛利率远远小于30.27%这个临界值，从一个侧面反映了建筑企业“营改增”后税负不降反增并不是由毛利率引起的。我们自然就想到了另一个影响因素，可抵扣的进项税额。
　　假设可抵扣的进项税额是Z，营业收入还为X（含税），增值税率为11%，令之前的营业税和如今的增值税相等，有：
　　X×11%/（1+11%）-Z=X×3%
　　整理可得：Z=6.91%X
　　上式说明当且仅当可抵扣的进项税额达到营业收入的6.91%时，“营改增”后税收负担才不至于增加，反之则会不降反增。但是，现实并非如此，建筑业的许多企业的进项税额抵扣数远远达不到这个标准。这也许就是建筑行业税负没有降低的关键原因。
　　以上对毛利率和可抵扣进项税额的分析都建立在增值税税率为11%的基础上，事实上，税率从原来的3%到11%的大幅度提升也是税负增加的重要原因。
　　综上所述，对建筑业“营改增”税负造成影响的关键指标可以归结为毛利率、进项税额的可抵扣率和增值税的税率。
　　2、对建筑企业资产的影响。从2009年1月1日开始，增值税从生产型转变成消费型，外购固定资产的进项税额可以抵扣。而建筑业是资本密集型行业，实行营业税时，由于增值税抵扣链条的断裂，使得大量的进项税额无法抵扣，这就使得企业失去了设备改造和技术更新的动力。实行“营改增”后，原来不能抵扣的进项税额可以抵扣，激发了企业投资设备的积极性，从而增强了其行业竞争力。
　　3、对建筑企业利润的影响。企业的利润受很多因素的综合影响，而这些影响因素纷繁复杂，所以在做出分析之前，有必要做出一些基本假设：（1）在考虑收入成本时只涉及到企业的主营业务收入和成本；（2）考虑企业的营业税金及附加时，只涉及到城建税和教育费附加，并假定税率分别为为7%和3%；（3）计算可抵扣增值税进项税额时涉及到的税率为17%；（4）此建筑企业为一般纳税人。 　　假设某个建筑企业“营改增前”的主营业务收入为a，主营业务成本为b。主营业务成本中可以进行进项税额抵扣的成本占主营业务成本的比例为x。
　　利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加
　　要研究“营改增”对利润的影响，实际上就是分析其对收入和成本以及税金的影响。
　　“营改增”前：主营业务收入=a；主营业务成本=b；营业税金及附加=a×3%×（1+7%+3%）；利润=a-b-a×3%×（1+7%+3%）
　　“营改增”后：主营业务收入=a/（1+11%）；主营业务成本=b-bx×17%/（1+17%）；营业税金及附加=[a×11%/（1+11%）-bx×17%/（1+17%）]×（3%+7%）；利润=a/（1+11%）-b+bx×17%/（1+17%）-[a×11%/（1+11%）-bx×17%/（1+17%）]×（3%+7%）。
　　如果令“营改增”前后的利润额相同，则可以得出bx/a=47.59%，也就是说当可抵扣进项税额的成本额占主营业务收入的比例达到47.59%时，利润额不变。超过这一比例，则利润增加，反之利润减少。
　　（二）对企业组织架构的影响。“营改增”后建筑企业面对的一个重大问题就是如何最大限度地减税。这就需要尽可能多的利用可抵扣的进项税额减少税负。一个庞大的建筑集团下通常设有许多工程公司，这些工程公司常常由于承接的工程项目的不同而导致利润额不同，可抵扣的进项税额也有很大差别。若是这些工程公司之间的核算互不影响，那么集团内部就无法对增值税做统一的汇缴清算，可能会使增值税进项税额得不到最大限度的抵扣，使集团整体税负增加。除此之外，企业内部设立的一些服务型公司，如交通运输公司等，因无法提供增值税专用发票，所以企业无法抵扣进项税额，因此这类公司最好作为独立核算子公司的形式存在，以此达到节税的目的。通过以上的分析，建筑企业应该根据自身的特点，灵活地设置自己的组织结构来顺应“营改增”改革。
　　三、对建筑业“营改增”的建议
　　（一）增强对增值税专用发票的获取和管理。企业选取供应商时，最好选择可以提供增值税发票的一般纳税人企业，避免为了寻求优惠，降低材料成本而选择小规模纳税人或无法提供增值税税票的企业。从国家的角度出发，国家应该规范增值税发票的签发制度和取得渠道。建筑企业在与委托方签订合同时，应在合同中指明工程款的支付时间，并要求委托方将取得的增值税发票及时移交企业，以免影响票据的认证和抵扣。国家应出台有关法律来规范建筑业的合同制定，保障企业的利益。因为建筑业是劳动密集型产业，导致了大量不可抵扣增值税的人工成本。企业应积极加强机械自动化的程度，及时更新添置设备，降低劳动力成本，从而加大增值税的抵扣力度。
　　（二）积极学习“营改增”政策，提升财务人员业务能力。“营改增”必然会对企业的财务方面产生影响，包括会计科目的设置、纳税原理、税款计算方式等，政策法规的要求更多，发票管理、认证抵扣、税收优惠等工作更加复杂。因此，企业有必要多开展财务人员“营改增”知识培训。而作为企业的财务人员，也要加强对“营改增”政策的学习，不断提高自身的专业技能和业务水平，使自己能够在“营改增”的大环境下更好地服务于企业。
　　（三）优化组织结构。建筑企业拥有众多子公司、分公司及项目部，组织结构复杂，管理链条长，多层的税务模式加大了税务的成本和风险。建筑企业应根据自己的特点，对分公司的资质及独立纳税人资格进行审查，对子公司和分公司进行新的定位，使其组织结构趋于扁平化。从而有利于集团公司对整个集团税务的统筹规划，最大限度地降低其纳税成本。
　　四、结论
　　本文基于财务和经营管理两个方面，分析了“营改增”对建筑业的影响。研究表明，建筑业“营改增”还存在着一些问题，如税收负担并没有预期那样降低等，大量拖欠的工程款导致进项税额无法抵扣而带来的现金流的短缺，组织结构不能适应改革而带来的巨大的税负成本等，除此之外也带来了机遇，可以抵扣的进项税额可以大大促使企业对其机械设备进行升级换代，提高了工作效率，从而增强了其行业竞争力。建筑业“营改增”转型是一个长久而困难的过程，建筑企业必须以积极的态度去应对，同时国家也应出台相关政策对企业进行帮助和扶持。
　　主要参考文献：
　　[1]曲乐.建筑业营改增的挑战及应对措施[J].山西财税，2015.7.
　　[2]郝桂艳.建筑业营改增影响因素及解决对策[J].财经界，2015.1.
　　[3]张阳明.建筑业“营改增”存在问题的分析与建议[N].江西建材，2015.8.
　　[4]吴芝燕.对建筑业财税处理的影响及应对[J].中国集体经济，2015.7.
　　[5]尹书慧.“营改增”对建筑业的影响及对策[J].经济研究导刊，2015.4.
转载注明来源:https://www.xzbu.com/2/view-11134920.htm