论标杆项目财务收益计算与管理

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　　摘要：企业在市场环境中，会遇到来自各方的竞争压力，唯有持续改进自身的经营情况，才能维持自身的优势。标杆管理是近年来大部分企业采用的一种重要方法和工具，运用各种标杆项目来控制自身的成本，提高企业的竞争力，而准确有效的计算这些标杆项目的财务收益，定量的判断项目的成效，是促进管理标杆项目持续推进，迅速而正确地衡量标杆项目活动对公司经营收益的贡献，为企业管理与决策提供参考的关键。文章将从财务管理的角度，从合理计算项目财务收益标准及为正确计算和管理财务收益而规范各部门的职责这些方面来论述标杆项目财务收益管理。
　　关键词：标杆项目；财务收益；成本控制
　　通过标杆项目收益的规范管理，将各类标杆项目财务收益量化，有助于企业选择合适的标杆项目进行推动，从而降低企业成本，最终达到提升企业自身竞争力的目标。
　　一、标杆项目的前期准备
　　（一）设立有效的管理组织
　　有效的管理组织，是标杆项目财务收益管理的前提，企业应成立由标杆项目管理办公室、财务部组成的联合小组，负责标杆项目财务收益计算办法的制定、解决项目收益核算中的具体问题，并对各项目组的财务收益进行审核。
　　（二）明确各方的职责
　　明确标杆项目中各方的职责，是标杆项目财务收益管理的保障，企业应在管理组织的管理下，制定标杆项目各方的工作职责，以便后续标杆项目财务收益计算。一般来讲，标杆管理办公室负责组织、协调财务收益核算方面的工作，及联合财务部对项目财务收益的审核，并持续跟踪财务收益。财务部负责财务收益计算办法的制定，包括收益种类、收益定义、收益类型、计算公式、公式定义等，指导各项目财务收益的预测、计算。标杆项目组财务成员负责提供与财务收益核算有关财务数据，确保数据的真实可靠，对项目组计算的财务收益提供财务方面的意见。各项目组负责在项目立项时对项目财务收益进行预测，项目结束时对项目收益进行计算，负责本项目财务收益的计划、跟踪与上报。
　　二、标杆项目收益计算的原则
　　（一）谨慎性原则
　　原则上只核算直接财务收益，主要包括降低成本、消除浪费、节省工时、提高品质、节省场地等，标杆成果是指标杆前后的成果收益，有重复标杆效果的以其中一项计算，不得重复计算，对潜在、远期的收益，只有在可以提供确实数据情况下，才可予以确认。
　　（二）可靠性原则
　　计算财务收益的数据来源，由项目组负责收集及提供各项非财务数据（包括能耗类：如单位电耗、单位气耗、单位水耗等；人工类：单位人工产量等；材料类：单位产品材料耗用等），并对数据真实性、准确性、及时性负责。
　　（三）统一性原则
　　收益计算统一性，项目直接财务收益=项目实施后节约的成本（增加的收入）-项目实施增加的成本。
　　（四）可计量性原则
　　项目收益可计量性，项目实施后节约的成本是指与被评价项目直接相关的、能够以具体金额衡量的日常性成本节约（项目完成后持续发生的），包括节约的材料成本、人工成本、能耗成本、其他成本；增加的收入是指因实施该项目而带来销售收入及其它收入的增加。
　　项目实施增加的成本是指与被评价项目直接相关的，能够以具体金额衡量的一次性投入（项目完成后不再发生），包括投入的设备、工具及仪器仪表等，不包括收购、合并等战略项目。
　　（五）周期性原则
　　项目收益计算周期性，项目收益的计算周期，原则上为一年。
　　三、项目的财务收益计算的条件
　　考虑项目存在季节性波动影响，原则上都以立项前12个月所发生的金额为计算基础，同时改善后的数据原则上可以设定为项目结案之日后12个月的时间。一般，改善前数据取12个月的平均数，改善后数据取3个月平均数，收益期间按一年计算；在计算改善前后所带来的财务收益时，若牵涉到产能改善，产量則按改善后年化预计量计算。
　　如果未能有效获取改善前的数据，需要计算合理的评估值，此评估值需要得到项目管理机构审批认可，若后续通过技术条件可以完整获取改善前数据，需在项目后续阶段进行追溯调整。
　　项目取实际值时，需剔除与项目无关的干扰因素，如订单不足影响项目停滞、自然灾害影响、政策影响等，所有各项标杆需与对应产量口径保持一致；若出勤小时时间统计确实困难，考虑重要性原则，可以用日历时间替代。总出勤小时时间大于等于对应产品人工工时。
　　四、标杆项目财务收益分类及具体计算
　　结合企业实际的生产经营情况，将持续标杆项目的财务收益分为以下几类。
　　（一）可量化收益
　　可量化收益，定义为能直接影响损益表，严格的量化，在项目和收益上有很清楚的因果关系，基于现在存在的和正在花费的成本的基础上的真正的缩减，增加产品或服务的种类，提高质量和生产力，收回以前年度的漏计费用，销售价格的增长，具体表现为。
　　1. 直接材料成本节约
　　直接材料成本节约，表现为材料下降，主要形式有降低材料损耗：
　　材料单耗下降=（改善前单位成品耗用量-改善后单位成品耗用量）×改善后不含税采购单价×改善后生产量，其中单位产品耗用量=期间内对应材料领用量/（期间内对应产品合格产量+不合格产量）
　　2. 直接能耗量节约
　　直接能耗量节约，表现为能耗下降，主要形式有降低能耗：
　　能耗单耗下降=（改善前单位产品的能耗量-改善后单位产品的能耗量）×改善后不含税单位能耗购入价×改善后生产量，其中单位产品能耗=期间内对应产品能耗量/（期间内对应产品合格产量+不合格产量）
　　3. 直接人工成本节约
　　直接人工成本节约，表现为人工成本下降，主要形式有提高人工效率，如人均产量提高、人数下降。
　　直接人工成本节约=（改善前单位产品的人工工时-改善后单位产品的人工工时）×改善后人事口径每小时人工成本×改善后生产量，其中单位产品人工工时=期间内对应产品人工工时/（期间内对应产品合格产量+不合格产量）；改善后人事口径每小时人工成本=改善后人事口径对应产品工资、年终奖、五险一金、加班费/人事考勤对应产品人员总出勤小时时间 　　4. 废品率下降，减少次品废品率和重做率
　　废品率下降=（改善前废品率-改善后废品率）×改善后单位变动费用×改善后生产量，其中废品率=期间内对应产品不合格产量/（期间内对应产品合格产量+不合格产量）；改善后单位变动费用=改善后（单位材料成本+单位能耗成本+单位人工成本）=改善后（单位产品材料耗用量×改善后不含税采购单价+单位产品能耗×改善后不含税单位能耗购入价+单位产品人工工时×改善后人事口径每小时人工成本）
　　5. 直接其他费用或间接费用节约
　　接其他费用或间接费用节约，表现为费用下降，如降低后勤支持部门的成本，基层成本削减（差旅费、交通费、维护费等），利息成本缩减。
　　直接其他费用或间接费用节约=（改善前单位产品的机器工时-改善后单位产品的机器工时）×改善后每小时费用成本×改善后生产量，其中单位产品机器工时=期间内对应产品机器工时/（期间内对应产品合格产量+不合格产量）；改善后每小时费用成本=改善后对应产品费用/对应产品总机器工时
　　6. 直接收益增加
　　直接收益增加，表现为收入提升，主要形式有销售量增加、销售价格提升、减少以前的价格折让等。
　　（二）其他收益
　　其他收益，定义为并不导致人员裁减的生产力节约，与净收入无关的任何在现金流量上的标杆，不包括时间价值的金额，与比较期相比必须有余额的减少，具体表现为：
　　1. 成本规避收益
　　成本规避收益，表现为降低人力物力的需求量。主要形式有避免人力、设备、场地的投入和客户的流失等。是指由于项目的实施而导致避免将要发生的费用，该费用在比较年度是不存在的，包括但不限于减除产品责任、预防保修、预防预计中的供应商提价、改善新产品设计、周期时间缩短、避免资本投入。
　　2. 资金占有量收益
　　资金占有量收益，表现为现金流提升或现金投入量的降低。主要形式有降低应收账款、提高应付账款、闲置设备变卖等。
　　3. 间接费用节约
　　间接费用节约，表现为费用下降，主要形式有服务时间减少，日常行政管理简单化，流程优化等。
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　　（作者單位：中粮包装投资有限公司）
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