浅析“营改增”对企业财务管理的影响

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　　[摘要]自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开“营改增”试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入试点范围，这标志着我国“营改增”历史上的又一大进步。自“营改增”政策实施以来，我国各行各业的税收、财务等方面都受到了影响，文章主要分析研究“营改增”对企业财务的影响，并提出针对性的建议。
　　[关键词]“营改增”；企业财务管理；税收筹划
　　[DOI]1013939/jcnkizgsc201912164
　　1引言
　　自“营改增”政策实施以来，在大部分地区都见效良好，增值税的出现不光解决了过去重复征税的问题，为大部分企业减轻了税负，还促进了我国服务业的迅速发展。税收政策是撬动经济发展的重要杠杆，营业税改增值税是供给侧改革的重要措施，是实现经济平稳转型的必要基础。但是，在“营改增”给企业带来众多优惠的同时也带来了许多挑战，尤其是财务管理方面的挑战。
　　2影响分析
　　21对税负压力的影响
　　对于大多数企业来说，“营改增”有利于减轻税负。在“营改增”之前，我国对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收营业税；在“营改增”之后，我国对销售货物或者提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收增值税。从营业税和增值税的简单定义中可以发现，营业税是针对全部营业额进行征税，而增值税是针对增值额那部分差额进行征税。在计税基础方面，增值税明显低于营业税。此外，近几年，我国对于增值税的税率在不断向着降低的方向进行修改，目的就是减轻企业的税负，促进经济的发展。例如，某服务行业的小规模纳税人一年的营业额为103万元。在营业税下，该小规模纳税人需要缴纳103×5%=515万元的营业税，而在“营改增”后，该小规模纳税人只需要缴纳103÷103×3%=3万元的增值税。由此可见，“营改增”的确在一定程度上减轻了企业的税负。
　　22对发票管理的影响
　　增值税和营业税作为两种不同的税种在发票管理方面有很多不同。在“营改增”之前，企业的发票管理内容较为简单，企业只需要管理普通发票即可。但在增值税政策出台之后，企业的发票管理内容涵盖了增值税普通发票、增值税专用发票、增值税电子发票，对于小规模纳税人和一般纳税人来说，发票的管理又有所区别。对于小规模纳税人来说，即使取得了增值税专用发票，进项税额也无法抵扣。小规模纳税人一般只能开具增值税普通发票，部分试点行业小规模纳税人自行开具增值税专用发票，如鉴证咨询业；信息传输、软件和信息技术服务业；建筑业等。对于一般纳税人来说，取得增值税专用发票或增值税电子专用发票就可以抵扣进项税额。并且符合条件的一般纳税人可以自行开具增值税专用发票。
　　目前我国增值税发票管理系统越来越完善，过去利用税务局发票数据网络不共享进行偷税漏税的行为也将无处藏身。企业应该端正思想，加强对于发票的内部控制，与税务局建立良好的关系，信息互通，解决发票管理不善的问题。
　　23对会计核算的影响
　　在过去营业税的核算体系下，应纳税额的计算相对简单，营业税应纳税额=营业额×税率，而在增值税下的计算涉及进项税额的抵扣问题，加上增值税的征税范围广，涉及内容多，因此更加复杂。此外，增值税有许多明细科目，例如，“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待转销项税额”“简易计税”等。单“应交增值税”明细科目下，就设置了九项专栏，这些科目的设置无疑增加了会计人员的工作难度。
　　对于小规模纳税人和一般纳税人来说，税基和税率的计算都有所不同，准确来说小规模纳税人只有征收率之说没有税率之说，小规模纳税人的核算相对简单，征收率一般为3%或5%。财政部税务总局发布的财税2018年第32号文件中做出了纳税人发生增值税应税行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，调整为16%、10%等规定。
　　24对企业资产负债的影响
　　增值税改营业税后，进项税额可以凭票抵扣，相应减少了企業的应纳税额，企业手中的现金流量增加，企业可以将多余的现金进行投资等活动。同时，固定资产入账价值的降低直接导致期末固定资产价值的降低，企业资产负债表上的资产数额会减少，从而提高企业的负债比率，加大企业财务杠杆，增强企业活力，获得较高利润。
　　3对策分析
　　31合理进行税收筹划
　　在“营改增”之后，关于增值税的法律法规相对营业税复杂许多，其中不乏税收优惠政策、减免税政等。财务人员应该树立正确的税收筹划意识，仔细研究国家出台的“营改增”的相关规定，充分利用国家的优惠政策，在税法允许的范围内进行合理避税。
　　一方面，对于一般纳税人来说，增值税进项税额的抵扣有严格的要求，只有通过增值税专用发票才可以进行抵扣。因此，一般纳税人应审慎选择供货商，在考虑商品的质量和价格的同时不能忽略是否可以取得增值税专用发票的问题。通过与供应商签订合理的购销合同，进行进项税额抵扣，为企业减轻税负，优化企业的各项指标，实现企业股东利益最大化的最终目标。万一企业没有取得抵税凭证，将会大大增加企业的生产成本、销售成本，影响企业的利润水平。另一方面，合理进行税收筹划的前提是拥有具备该素质的人才。目前来说，我国大多数小企业都缺乏这样的人才储备，企业的税收没有筹划好，直接影响企业的利益。我国中小企业应该重视这个问题，鼓励财务管理人员学习掌握税收筹划知识，提高财务管理人员税收筹划的精准度，保证企业在合法经营的前提下更好地发展。
　　32提高企业的发票管理水平
　　由于增值税的可抵扣性，“营改增”的实施对于企业的发票管理水平提出了更高的要求。一方面，纳税人对于增值税发票应该实行专人专管制度，严格根据相关法律要求开具发票，及时登记开出的发票，保证按票抵扣流程的规范化。防止部分销售人员为了提高业绩或为了完成绩效考核，通过违法手段开具发票，导致企业税负增加。另一方面，企业应该定期核查，妥善保管，防止发票被偷盗或损毁。
　　33加强对会计人员专业技能的培养
　　在“营改增”之后，国家出台了若干会计准则、税收法规，会计核算更加复杂。企业有必要聘请专业人员，定期对会计人员进行相关的知识技能培训。同时，企业可以建立绩效考核机制，激励会计人员主动提升专业能力。使得会计人员在理解这些准则与法规的基础上，熟练运用具体的会计科目进行账务处理，结合增值税发票进行税务处理，以帮助企业在国家新政策下更好地经营，避免因不熟悉会计核算或不理解准则而给企业造成不必要的麻烦。
　　34加快结构和类型转变
　　“营改增”之后，很多企业开始寻找企业结构转型的方法，数据表明部分企业选择外包方式，将诸如人力资源部门、财务部门、部分生产线等交给外部供应商管理，进行专业协作，降低企业的日常经营费用，此举使得小企业在日益激烈的竞争下得以生存，同时由于相当于从外部购买了服务，企业这部分的进项税额可以抵扣，从而提高了企业的营运能力。笔者认为我国传统企业应该学会利用国家给予的税收优惠政策，研发符合税收优惠条件的产品、提供税率较低的服务、运用可以抵扣进项税额的原材料等，实现企业与国家的双赢。
　　4结论
　　“营改增”是国家政府为中小企业减负的重大政策，是促进社会主义经济发展的伟大决定。为了更好地适应时代的发展与变化，我国企业必须及时了解国家出台的政策，严格遵守法律的规定，在管理方面及时作出调整，培养各方面的人才，从而把握税制改革带来的机遇、从容应对新时代的挑战。部分企业要加快结构和类型转变，结合企业自身的特点，制定一套适应时代发展的财务管理政策，加强内部控制，实现企业健康持久的发展。
　　参考文献：
　　[1]吕连菊，邱茹芸浅析“营改增”对企业财务管理的影响[J].会计之友，2015（16）.
　　[2]陈群娣“营改增”对相关行业税负的影响分析[J].中国市场，2015（15）.
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