基于预算管理的公立医院财务内部控制刍议
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[摘要]行政事业单位在内部控制方面一直有诸多问题。如何加强行政事业单位的内部控制规范是值得关注的议题。公立医院属于事业单位，在财务内部控制方面存在值得探讨的地方，尤其是如何基于预算管理提高财务内部控制水平还需要深入研究。通过探讨财务内部控制的作用，对预算管理基础下的财务内部控制作出解释，希望能对如何建立公立医院财务内部控制制度，尤其是对与药品相关的财务内部控制有所启发。
[关键词]预算管理；公立医院；财务内部控制
[DOI]1013939/jcnkizgsc201912160
对于国内企业公司来说，国家政府部门在2008年到2010年期间出台了一系列文件规范企业内部控制问题。在这一背景下，行政事业单位的内部控制制度的构建与企业比较而言，就显得相对落后于目前的发展形势。同时，在行政事业单位内部而言也确实存在一些显而易见财务问题。
1基于预算管理加强公立医院财务内部控制
11公立医院财务内部控制的基本要素
1992年美国反虚假财务报告委员会的发起委员会（即COSO）提出了实现内部控制有效性的五大基本要素。这五个基本要素对于公立医院的财务内部控制来说同样是适用的。
一是控制环境，公立医院的管理层和治理者将财务内部控制纳入医院纪律和医院文化之中，影响医院员工的工作意识；二是风险评估，公立医院针对内外部风险做详尽评估；三是控制活动，医院管理层在明确风险的基础上提出相应对策；四是信息联通，医院在经营中获取信息并做好员工内部沟通；五是内部监督，医院的内部控制系统需要有相应的监测。
12财务内部控制需以预算管理为基础
公立医院经济工作最为重要的中心是财务和预算。预算业务管理、预算控制、会计控制三者在财务内部控制中联系密切，如果在经济业务中能够分运用会计控制和预算管理手段，那么对公立医院合理控制成本，提高财务管理水平，提升资源利用效能，增强公立医院公益性，最终具有促进公立医院持续健康发展有积极促进的作用。
以预算管理为基础的公立医院财务内部控制，涵盖了全面预算管理制度、加强成本控制、健全财务报告制度、财务信息公开制度、落实医院总会计师制度等方面的制度建构，将医院所有的收入和支出纳入全面预算管理中，进行统一的内部控制。公立医院是本单位预算编制、执行、决算编制的责任主体，以区域卫生规划、卫生资源配置标准、医院发展规划和年度计划目标为依据，综合考虑近年收支情况、医疗收费标准调整等因素，按照同级财政部门及卫生计生、中医药等公立医院业务主管部门有关预算管理规定，进行本单位的预算编制和执行。通过预算管理能够对公立医院各业务事项进行进行全面管理，可以加强对收支总量和结构的梳理。现在某些医院增加创收渠道提高效益，在部门、科室中存在一些业务费用的支出，这些支出在某种程度上能够刺激医院员工的主动性、创造性和积极性，但是允许存在这方面支出的同时并没有设置相应的适用规定和监督举措，造成一定程度的成本费用支从的浪费。在医院中建立以预算管理为基础的财务内部控制制度能有效监督和制约此种情况，对成本费用进行严密的监控，提高医院在成本控制环节的效率。
2建设公立医院财务内部控制制度——以物资药品为主要说明对象
21按照规范构建内部控制
为切实提高行政事业单位内部控制水平，加强规范管理，构建内部风险防御体系，国家财政部于2012年出台《行政事业单位内部控制规范（试行）》（下称《规范》），从2014年开始实施，该文件的实施对行政事业单位，特别是对提高公立医院的财务内部控制质量有重要意义。《规范》规定了行政事业单位内部控制的概念、目标、原则，明确了行政事业单位的内部控制涵盖了预算业务管理、收支业务管理、政府采购业务管理、资产管理、合同管理等管理制度，规定了内部控制的一般方法。公立医院属于事业单位，应当严格履行《规范》所规定的各类管理制度，严格按照《规范》构建内部控制制度。
22针对药品进行专门内部控制
医院物資采购是医院财务内部控制既敏感又重要的环境，医院的物资管理包括了药品、医用物资、办公用品等实物管理，而医院物资管理中最为关键的一部分就是药品管理。一方面，药品基于自身特点也与其他物资有很大的区别，药品具有占比大、流转快、类别多的特征，所以在实践过程中控制难度就比较大，只有采取严格的财务内部控制才能有效避免药品遗失、毁损；另一方面，目前大部分医院药品在存储使用过程中，相关管理手段还比较单一，例如在物资采购经常是单次集中采购，数量巨大，容易形成对医院货币资金的长期占用，因此而产生了资金使用成本上升和浪费的情况，药品在库存管理仍然是以依靠人力为主，操作中易产生廉政风险。所以，要针对以药品为主的实物物资进行专门财务内部控制来规避药品采购的不合理之处。
23建立药品采购预算管理制度
目前的实际操作中，药品采购的预算管理漏洞还很多。在实践中调查中，许多县级医院存在药品预算的编制不合理、预算执行不到位、临时预算不规范等问题。例如，安徽省某县级医院A，将预算编制置于对财务不熟悉的办公室部门，这就导致编制缺少专业性而流于形式，在编制预算时沟通不到位造成执行性差。该院面对临时性的药品采购，其费用往往由需要采购的科室先垫付药款，不走相应的临时采购药品经费审批程序。这些情况都告诉我们，药品采购的预算管理要注重实际需求和实际操作。首先，药品为主的实物物资专门财务内部控制要基于预算管理，将药品采购归置到医院的预算管理之中，由医院的采购中心通过采购系统做统一采购。采购药品需要向采购中心提出采购需求、提交采购请示，而且只能对经过预算管理批示审核过的采购需求做出采购行为。通过以严格预算为基础的财务内部控制手段，确保药品能以优异的质量、合理的价格购进。
24以识别风险点为基础设置药品流程控制
药品财务内部控制的关键是与药品流转相关的部门对药品的管理要适用职权分离，在药品的业务流程方面要有制衡监督。例如药品采购的授权和执行药品采购的职务要分离，执行药品采购业务和审核药品采购的职务要分离，领用药品和记录药品出库的职务要分离，保管药品的要与盘点药品的职务相分离，保管药品的要和使用药品的职务相分离，执行药品采购的要和监督这项业务的相分离。在药品流转过程中运用财务内部控制的牵涉到药房、药库、药事委员会、财务科、监察部门等，各部门都应该对与药品有关的职务进行分离控制。
要设置具有合理性、科学性、规范性的药品流程控制。将药品流程控制要求作出明确规定，保证药品在采购、入库、保管、出库和盘存这些环节能够有与财务内部控制相对应的过程记录，真实准确地对相关流程进行记录，对药品的真实情况有记录，是确保药品流程控制行之有效的基础。药品在入库前要对质、对量做出判别，以品种、类别为分界作为入库依据。现在电子信息技术和财务信息管理系统的运用普在公立医院中的运用和推广在相应的系统平台上要做好电子台账，做到每笔都有依据。在分发、退库都需要有完整流程和书面依据，对于已经发出的药品不得赊欠款项。在药品采购信息系统的使用过程中，不仅要加强对业务经办人、相关软件操作者和系统管理维保人员的操作培训，更要加强相关人员的权限制约，谨防产生廉洁风险。
3结论
对于公立医院来说，实现预算管理和内部控制既是国家政策的规定又是大势所趋。因为这两个制度以其优越性为公立医院经济业务的顺利开展规避不少风险，所以在公立医院的经营管理中不仅要充分运用这两项制度，更要将其科学地结合在一起，在预算管理的基础加强财务内部控制才能真正规范经营，提高风险防控能力。
参考文献：
[1]朱咸宇 县级公立医院药品内部控制研究[D].蚌埠：安徽财经大学，2017
[2]徐超，洪学智，邓盼，等基于内部控制框架的公立医院财务风险分析[J].医学与社会，2014，27（2）：1-4
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