浅析“超越预算”管理模式及应用

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　　[摘要]预算管理是一种主要的财务管理手段，在国内外的企业管理中普遍利用，其对于促成企业建设健全内部控制，使各个部门各司其职，加强企业竞争力，具有重要意义。但随着企业面临的外部不确定要素增多，而传统的预算治理方式侧重于追求财务指标和固定的绩效评估，注重短期的经济利益，分明不符合很多企业价值的创造和战略目标的需求。因此，文章用发展的眼光探究“超越预算”在企业治理中的运用，使战略通过预算的实施得到有效支持，促进企业价值增加。与此同时，经过引进滚动预算、标杆法和作业基础管理，真正做到全程控制，提高对市场的快速反应；将考评从预算中分离，降低预算制定执行中出现的“讨价还价”等现象，解决预算管理中存在的问题。文章最后给出了结论和展望。
　　[关键词]超越预算；管理工具；优化原则
　　[DOI]1013939/jcnkizgsc201913096
　　1超越預算概述
　　“预算管理”是一套适应我国目前经济管理的重要工具，是决策的具体化，对于提高经济效应，推动企业财务金融管理的水平具有重要意义。它不仅是协作企业生产流程完美运作的重要手腕，也是推动企业健全内部管制机制的措施。其核心内容是通过综合运用各种技术、绩效管理方法来管理企业的业绩，并以授权管理的方式实现企业组织分权化，能够不断创新对市场变化及时反应，关注顾客需求的过程。
　　“超越预算”将工作成绩完成的重任托付给管理者，由有想法的基层职工来促进重要的作业驱动，最终达成企业价值增加的目标。将”超越预算”理论应用于企业的预算实践中，将会提升企业的计划控制管理水平，解决当前企业存在的诸多问题，在不断完善实践的过程中促进企业地位的提高，从而使企业更好地存在于如今的时代。
　　2实施“超越预算”的管理工具
　　企业应用一些管理工具，从而帮助完善内部管理体系，从而实现超越预算有效发挥。
　　（1）作业成本法是一种高效准确地成本计算办法，通常精确地将间接成本分配到各个产品成本中去，通过使用作业成本法，清楚了解产品成本的计算，更好地满足经营者的需要。在企业的生产经营者，可以看到作业成本法被广泛地应用，如成本资源耗用分析、月度企业盈利情况分析等。
　　通过运行作业管理可以使作业管理与资源的调配相符合。作业成本法通过对每条作业生产流程的分析，改善企业的生产链，使成本的计算更为精准，从而使企业重视每个作业流程，优化生产链的管理控制，更好地做到企业产品价值增加，提高企业在市场中的竞争优势。
　　（2）平衡计分卡是一种评价自身经营业绩的手段，目前它已被大多数企业所熟知并使用。平衡计分卡分为四个维度，根据各个维度确定相应的测试指标，使企业通过既独立又相互联系的四个维度把企业的长期和短期目标结合起来。
　　平衡计分卡给使用者提供了一套能促使其目标和作为一致的管理工具，且平衡计分卡对非财务目标也十分重视，其学习和成长、生产流程、顾客维度和财务维度四项维度建立了一套全面的综合指标来评价企业业绩。毫无疑问的比传统预算考虑地更为全面，补充了传统预算只考虑财务指标的不足。重要的是，平衡计分卡可以使企业的眼光更为长远，引导获取长期更大的利润。
　　（3）杠杆管理要求企业时刻把握竞争环境的变化和竞争对手的动态，并以竞争对手的标准来衡量各部门的绩效。杠杆法作为有效的预算管理工具，在帮助管理层摆脱原有的预算控制，形成新的有效的公正的考核标准具有重要意义。尤其在当下企业的员工整体素质成为企业优胜的关键因素，杠杆法可以避免企业发展的内向型，对积极适应市场环境，激发职工工作责任感和创造力具有巨大作用。
　　（4）股东价值模式是寻求关键价值驱动因素来增加股东财富。股东价值模式是一种引导管理层关注动态指标的变动，尤其是寻找驱使企业价值增值的关键因素，即真正使企业价值增长的因素，从而保持甚至加强企业核心竞争力。股东价值模式克服了传统的预算模式只追求静态指标的不足，股东价值模式有效地贯穿于企业整个生产经营流程的各个流程，最终实现企业股东价值最大化的目标，有利于企业保持持续的企业亮点。
　　3“ 超越预算”体系优化的原则
　　超越预算是一个能应对市场条件变化的战略布局、资源有效分配和成效考评的一个管理一系列的样式，根据超越预算理论，文章认为进行优化设计需注意三点原则。
　　（1）由长预算变为短预算，使预测模型更为合理。长期预算过于呆板，与市场变化情况严重脱离，所以企业应保持对市场的关注，在对数据不断地研究分析下编制准确的预测，使企业的运作时时“保鲜”。但预算只起到一个指导生产、实施监控的作用，并不作为考核的主要依据。
　　（2）考核目标应与企业的战略目标相联系，战略决定预算目标。预算目标与公司策略之间存在一定的关联和逻辑关系，具体表现为公司的战略决定预算目标的走向，而预算目标对战略目标具有重要影响。战略目标指明了公司未来的发展走向，预算目标使策略目标的达成成为可能。预算以战略为导向，而这种战略导向意味着处于领先地位的公司经常设计平衡计分卡来衡量公司的综合业绩，而不是仅仅局限于财务指标，资源配置也应根据企业的关键绩效指标（KPI）来安排体现。
　　（3）时刻关注外部环境，设置相对的目标进行考核。用过去的计划相比较易造成讨价还价的情况，但与竞争对手进行比较则可以调动员工工作热情。所以替代企业和过去制定的计划相比较，而采用今天的经营成果与竞争对手进行比较。即考核时应采用外部标杆，而非内部商定的预算目标。简化企业组织结构，超越预算适用于组织结构层级少，构建扁平化的组织结构，能够对市场做出快速反应的组织。
　　4结论
　　超越预算尤其适合外部环境更新发展迅速，同时公司经营业务范围和领域迅速扩大的企业。论文提出了“超越预算”是一种管理模式的新理念，需要将滚动预算、作业成本管理、标杆法等多个新的管理工具有效结合，为达成企业的全方位、多元化的发展目标提供服务，为加快企业利润增长创造有利条件。
　　相较于传统预算管理而言，超越预算意义重大，能够为企业带来更多的增值性和业绩，在目前变幻莫测的外部环境下，超越预算能更好地应对外部环境的变化，超越预算能帮助企业节约编制成本，将资源最优化配置。但当前我国并不完全具备应用超越预算的能力，所以当前企业应充分考虑到自身的经营特征和企业预算管理的运行情况，全面衡量企业自身的情况，提高适应力，将超越预算更好地应用到企业中去。
　　企业超越预算管理模式，它解决了过去预算体系一系列弊端，更适合现代企业的流程，超越预算管理模式是一套适宜当前经济信息环境进展的重要管理工具。尽可能多的了解“超越预算”有利的一面，继续不断地努力探求”超越预算”理论就变得十分必要，今后若能在理论中得到完善，在实践中得到检验，那么未来其应用前景将会是十分光明的。
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