基于区块链技术的审计行业发展研究

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　　【摘要】  虽然传统意义上的“互联网+财务”较大程度地提升了各行各业财务信息的准确性，但由于其未对源头实施严格的审核、记录，导致依然存在许多负面情况，如交易信息篡改造假、信息不匹配导致成本增加以及第三方服务机构在执行外部审计、税务核查时难以获取实时、准确无误的信息等，这些情况都为区块链技术的应用与发展提出了方向。区块链技术作为一种新型的互联网技术，改变了传统的交易记录流程，提升了交易信息的准确程度，能实现数据的实时记录和传输，并且逐渐成为审计领域中的重要组成部分。
　　【关键词】   区块链技术;信息数据;审计行业;准确性
　　【中图分类号】  F239  【文献标识码】  A  【文章编号】  1002-5812（2019）10-0090-03
　　一、引言
　　企业价值创造以财务活动为基础，通过流转企业筹集到的资金，实现资金投资、再分配，以达到积聚财富之目的。随着大数据、人工智能、云计算的出现，我国的经济模式日新月异，信息技术的快速发展给企业带来无限可能和机遇的同时也带来了风险，如何在快速变化的经济形势中取得更大进步、促进企业的发展，是每一位管理者需要思考的。
　　随着互联网、大数据、区块链等信息技术与传统行业结合，我国市场经济逐步趋向全球化，所以“互联网+传统行业”是变革的主要技术手段，将“互联网+”与财务结合，在改善传统会计职能的同时，也精简了交易数据传递的过程。然而，传统意义上的“互联网+财务”运作离不开传输信息的中心机构。在全球化经济运行过程中，传统的“互联网+财务”仍然存在不少问题，如财务数据不能实现准确、完整、实时交换;信息数据量大、差异大，需要经过整理和分类，效率低下，还可能缺失信息。以上问题阻碍了企业财务核算、管理、预算的进程，增加了核算成本和审计成本，不利于企业的发展。
　　二、区块链技术的定义和分类
　　区块链技术（Blockchain Technology）也被称为分布式账簿技术，且特点鲜明。这种技术最早起源于中本聪一篇《一种对等网络电子系统》的论文。Steve huckle等（2016）分析互联网和区块链技术对共享经济的影响，设想互联网和区块链技术为将来的生活、学习、工作带来的巨大改变，认为共享经济的特点、应用将会深化改革移动金融和互联网，而区块链技术对这两方面的重要作用不言而喻，区块链技术的应用也将解决金融行业信息不对等、不匹配的问题以及提高互联网安全性、透明度。
　　区块链技术发展过程主要包括三个阶段，第一阶段为数字货币创新，体现分布式特点，主要围绕去中心化展开;第二个阶段主要针对金融领域，将创新的数字货币与智能合约结合并应用的阶段;第三阶段是去中心化思想遍布各行业，促进各行各业与区块链技术完美结合。
　　区块链技术包括公有区块链和行业区块链。公有区块链，只要区块链对交易进行有效确认，每一个团队、组织或自然人都可以在该区块链上参与、发送交易，组织或自然人就可以参与其共享过程。公有区块链是人们最先接触、了解、得到广泛应用的区块链，其产生具有划时代的意义。行业区块链，是基于公有区块链基础发展而来，由根据某项规则选择出的节点组成块，在每一个块内由节点共同参与、决定，除块内的节点，其他接入节点可以参与交易，但不参与生成过程，其他任何组织可以通过该区块链进行限定查询。
　　三、区块链技术的特点
　　（一）去中心化
　　区块链作为公开式账本，由各个节点构成，每个节点负责记账、储存。节点以哈希算法为基础贯彻落实同一记账交易规则，每一笔交易需要获得网络内其他节点批准，不需要第三方中介机构介入，保证了交易数据透明、共享、开放。在以往传统的网络中，中心机构必须存在并担任舵手一样的职位，其作用不言而喻，而且每一条信息数据传输都需要经过中心机构，如果中心机构遭到蓄意破坏或篡改，中心网络可能会全面崩溃，传输的数据将会失准、错误。而在区块链网络中，拥有控制权的前提是掌握网内一半的节点，中心机构作用被弱化，这在现实中几乎不可能实现。
　　借助哈希算法的约束，每个区块严格按照时间顺序推进，记录每一条交易数据，具有严格的不可逆性，并且相关节点会对篡改系统的行为进行识别记录或者排斥，所以对中心权威机构依赖程度并不高，弱化了对其的信任;同时在参与节点增加的影响下，信息需求方无需依赖中心机构，大大确保了系统的安全运作，信息数据的精准性也得到保证。
　　（二）运用智能合约
　　在“区块链+行业”中，智能合约是附带的合约，可以实现自我执行。交易双方实现“区块链+”后，通过扫描、传输的方式在区块链网络上储存信息数据，双方通过甄别对方信息数据的可靠性，包括以往的财务与非财务数据，大大减少合作成本。尤其在风险颇高的金融领域，对于首次期望达成交易的双方来说，信息数据获取只能依靠外部来源，费用支出较大，准确程度也不尽如人意;智能合约的存在可根据交易双方以往交易记录、以往客户评价等综合评价本次交易的可操作性，自行甄别信用不良的交易客户，也能够与跨领域的、新类型供应商和合作伙伴去构建智能的、自我执行的合约，且促成费用非常低廉，极大地缩减了信息数据采集、签署合作、管理等成本;同时也可以降低企业对中心机构的依赖程度，降低了因中心机构受损带来额外损失的风险;未来的智能合约必将以电子版形式呈现，且合同条款约定规范化、模板化，大大节约了企业的商定成本，同时降低合约被篡改的风险，提高了签订效率，存在误解的可能性几乎为零。可以想象，资本运作通过大批量使用智能合约，以标准方式执行计算机算法，取代传统的合同签订、处理方式，必将大大提高执行效率、节约开支。
　　四、传统审计的主要缺陷
　　（一）审计成本高
　　首先，以企业年报审计为例，传统审计都以现场审计、静态审计为主，招投標业务主要在全国各省，差旅费是一笔开支。其次，近年来企业的业务规模、业务范围都在扩大，业务数据量大且复杂，项目组需要配备多名专业的注册会计师和审计人员担任审计、质量复核等业务，成本较高;税务核查、内控审计也是审计业务必不可少的一环，考虑到税法计量与企业会计准则计量存在较大差异，项目组成员不了解企业的业务流程图、风险矩阵等与内控审计相关的部分，可能都需要聘请外部专家出谋划策，因此审计成本居高不下。 　　（二）审计效率较低
　　在审计业务中，一般会设立审计报告日，即业务约定书中要求在某一个时间节点前对外披露签署的审计报告。但是，企业单位、事业单位、公务员系统拥有各自的组织机构，各有特点。首先，在项目组执行审计的过程中，由于被审计单位组织机构部门较多，审批流程繁琐，签字授权复杂，必然会存在对接人不清晰、协调不畅，导致信息数据获取时间长的结果，进而影响注册会计师审计的效率。其次，企业审计与政府审计是不同的，如依据的法律法规、审计机构权限等，也会导致審计效率下降。在审计过程中，由于数据量大且复杂的因素，主要依靠数理统计的方法需要实施审计抽样，不可能对所有的交易数据实施分析，需要实施其他审计程序加以辅助，可能会影响审计效率。最后，由于数据量庞大，注册会计师不仅要分析财务数据与财务数据的关系，也需要考虑与非财务数据的互相影响，难免存在遗漏分析，导致效率下降。
　　（三）审计风险高
　　以销售与收款业务循环为例，销售收入和应收账款是舞弊的主要领域，在审计过程中需要假设收入存在舞弊风险，然后实施具体的审计程序。由于舞弊大都是经过精心策划的，即使项目组实施了必要的审计程序，也可能发现不了这些舞弊情况;此外审计程序有时需要经过大量数据比对、复核、分析，考虑到成本因素，注册会计师也会利用内部审计的结论，必然增加审计风险。扩大到集团审计范围，考虑到集团内业务多样、复杂，母子孙公司内部业务频繁发生，集团注册会计师难以充分审计，审计风险有可能以指数级增加。
　　五、基于区块链技术的审计行业发展研究
　　（一）区块链技术在审计行业的应用前景
　　国务院印发的《“十三五”国家信息化规划》和《中国制造2025》指出，信息技术发展、创新催生了新的产业形态、商业模式和经济增长点。随着移动互联网、云计算、大数据等逐步普及，数据资产开放共享和安全保障也成为重点关注的部分，开放共享的发展理念深入人心，共享技术层出不穷，所以国内外专家、学者都在积极主动寻求解决、完善数据安全的信息技术，认为现阶段应当主要加强保护数据资产的采集、传输、存储、使用等环节，我国也应积极主动地参与到信息技术建设中，建设一批重大科学研究和实验设施，推进保障信息数据安全的应用，促进区块链向价值链高端延伸。
　　在2014年，德勤成立了“Deloitte 加密货币共同体”集团，集团主要职责是对执行外审的员工进行系统培训，保证其利用区块链技术保证交易时间的准确性，确保数据的公开透明，保证审计信息的完整性。
　　袁勇和王飞跃（2016）根据区块链技术不可篡改性、智能合约、公开透明等特点，分析运用区块链技术对会计监督的正面影响，促进我国实现会计监督与区块链技术结合的进程，并提出如何运用区块链技术改善会计质量。从系统的角度讲，区块链每一个节点都储存了一套不可被篡改的、交易历史完整的分布式账簿副本，再通过加密技术来保障安全。在每一项交易被添加进系统之前，都要经过除本节点外其他节点审核，虚假、被篡改交易信息会被自动识别并排斥，交易数据会被实时监控以保证不受篡改，交易信息保持了前后一致性、连贯性，系统经过识别的过程最终保留了真实、有效数据。
　　公司现行的内部控制活动和会计师事务所执行的审计程序存在固有缺陷，在监督和管理的基本职能下，随着财务集中化和财务汇总处理，出现了庞大交易数据量，财务人员和内审人员不可避免存在错误;第三方机构审计以实地审计、事后审计为主，跨期长、数据量大，导致外审检查错报及误差的难度远远大于录入信息甄别错误的难度，另外，会计估计也会增加审计的难度。当成熟的区块链技术在整个财务领域得到广泛应用，就可以点对点地避免这种错误。孙芳研究认为，财务系统运用区块链技术有助于提高会计信息透明度、开放性、准确性、时效性以及可靠性等，满足了核算、监督、管理等要求，并降低了道德风险。李锐（2018）认为，在内部控制方面，区块链在保障企业财产安全、完整的同时，减少对定期盘点、查验工作的依赖和对外部审计工作的需求，从而降低了企业管理成本。
　　整个财务领域运用区块链技术成熟以后，将会大大降低内部审计和外部审计的工作量，甚至企业可能不再需要开展审计工作，因为发生的交易信息都已客观实时、真实有序地集中记录下来，并储存在公司财务系统私有链上，其他信息使用者使用自己的权限访问财务系统私有链，获取需要的信息，可能需要有证明力的第三方机构对私有链的运行进行全年或更长期限的测试，并且出具书面证明，增强全部信息使用者对区块链技术的信任度。樊斌和李银提出区块链分布式记账的特点以哈希算法为基础，削减了信任成本，而且节点受除本节点以外的其他各节点监督，会计交易信息、交易数据只有经过其他节点审核并同意才可以记录，消除了会计舞弊和错报风险，保证了开放、共享数据的可信度。潘浩强、陈骏兰等（2018）利用区块链去中心化、高度透明、信息不可篡改等特点，提出区块链与传统审计结合的构想，提高审计信息的准确性、及时性，克服了传统审计时效性差的缺点，提升了审计质量。
　　（二）区块链技术+审计的优势
　　1.提高了审计效率。注册会计师在实施控制测试和细节测试时可能无法准确衡量信赖不足风险和误拒风险，尤其是初次业务审计，缺乏参照，有可能实施不必要的审计程序，徒增审计成本，且效率低下。区块链技术可以完整地保留交易数据的生成痕迹、修改过程，保障信息不被恶意篡改，最大限度地追踪原始交易数据、以前年度审计信息，快速匹配并利用，保障审计效率;当区块链技术实现规模化应用后，调取区块数据可以达到实时审计、远程审计，无需考虑现场审计的沟通、审批等过程，进一步提高审计效率。
　　2.提高了数据准确性，降低审计风险。由于大型跨期业务收入难以准确计量，企业一般采用完工百分比法确认收入，有可能导致关键比率失准，甚至存在虚假舞弊。另外，会计准则变化频繁，新会计准则与过去相比，收入的确认不仅仅考虑是否满足收入确认和结转成本的条件，更加注重交易的商业实质，在收入确认准则变化的衔接期，舞弊的风险也在增加。区块链技术本身的公开透明、去中心化特点，可以保证交易数据的真实有效，不被篡改，如果企业蓄谋篡改数据，需要经过大量的节点同意，无形之中形成了一种监督，消除了传统交易数据被篡改的风险。 　　3.促使数据规范化，降低审计成本。利用区块链技术分布式账簿特点——每一个负责节点共同完成登记，保证授权、审核、批准、职责分离等控制活动得到运行，达到企业交易数据准确性、完整性等目标，当区块链技术成熟运用時，由第三方事后审计的模式可能转向同步审计模式，最终趋向自我审计模式，交易数据直接面向大众，将不再需要第三方服务机构的保证，也无需支付审计费用，只要支付少量的管理费用即可。
　　六、未来展望
　　随着区块链技术在传统行业中的逐步广泛应用，给传统行业带来前所未有的变革，这些变革与人们的生活息息相关。虽然目前区块链技术仍存在一些无法回避的问题，例如怎样使区块链技术与传统审计完美结合;如何根据区块链技术的特点制定衡量标准;区块链技术的应用需要对计算机熟练掌握，获取规范化的学习渠道和方法很难等，但这是任何一种新的技术在发展初期应该面对的。审计机构应该依据区块链技术去中心化、开放透明等的特点加上分布式账本、智能合约的技术，同时结合大数据环境、智能时代的特点，要敢于开发、运用新的信息技术，削减依靠人力实施的重复性强、无需思维的业务活动，实现高效、专业的审计，从而保障审计的有效性。同时，注册会计师协会也应当给予支持，如定期组织学习信息技术、印发报刊等;政府机构应当给予政策的支持，主要是系统技术培训和税收方面，积极促进信息技术的发展，促进信息技术与各行各业的融合。全社会共同努力，创造、营造出适合区块链技术发展的产业环境，并进一步与审计行业充分融合，一定会促进我国审计行业的大发展、大变革。Z
　　【主要参考文献】
　　[1] Huckle S.，Bhattacharya R.，White M.，et al.Internet of thing，blockchain and shared economy applications[J].Procedia Computer Science，2016，98（C）.
　　[2] 袁勇，王飞跃.区块链技术发展现状与展望[J].自动化学报，2016，（04）.
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　　[4] 孙芳.数据区块链技术对财务、会计及审计行业的影响[J].中国战略新兴产业，2017，（03）.
　　[5] 李锐.区块链技术在金融审计中的应用研究[J].金融理论与实践，2018，（10）.
　　[6] 范馨元，王福英.区块链的发展对会计师事务所的影响探讨[J].商业会计，2018，（19）.
　　[7] 潘浩强，陈骏兰.区块链在审计领域中的探究[J].财会学习，2018，（18）.
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