区块链技术在审计函证程序中的应用

作者:未知

   [提要] 函证是审计实质性程序中应用最广、效果最佳的一种审计手段,函证程序若能够保质保量得以开展,对于降低审计风险十分有效。区块链技术是比特币的技术基础,可以记录所有的数据源和加密信息,通过实现P2P技术进行电子现金的交易,从而使得金融机构可以越过外部第三方直接接触交易方。此种技术的提出对于完善传统的审计证书程序具有重要的现实意义。
   关键词:函证;注册会计师审计;区块链技术
   中图分类号:F239 文献标识码:A
   收录日期:2019年3月27日
   一、引言
   函证作为一项基础审计程序,对评价审计项目执业质量和审计机构执业水平具有重要意义。但在2018年证券及期货事务监察委员会的质量检验过程中,会计师事务所审计程序的执行情况却不容乐观,函证质量差强人意,个别项目甚至因函证无效而导致审计失败。本文从区块链技术在审计函证程序中的应用角度进行分析论证,致力于实现提升会计师事务所鉴证业务的执业能力和审计效率的目标,进一步降低审计风险和审计成本,节约审计资源,为预期信息使用者提供真实、公允、准确的鉴证报告,满足社会公众需求,顺应经济时代背景的发展潮流。
   二、传统函证方式局限性分析
   函证是注册会计师执行鉴证业务时,获取充分适当审计证据的重要手段,但質量和可靠性却受到被征询者是否认真对待、是否能够保持独立性和客观性、是否熟悉所函证事项等诸多因素的影响。传统函证存在诸多不足和局限,主要体现在如下方面:
   (一)传统方式的函证程序繁复。繁复的函证程序将不可避免地影响审计效率。以应收账款传统函证为例,发函前审计人员需要对所涉及的交易关联方信息进行确认复核,如:地址、邮编、涉及金额;发函时,要由审计人员亲自发出,不可经由被审计单位之手;发出后,等待交易关联方回函,如若迟迟未回函,需要通过电话催促,甚至要进行二次发函。函证时效性差,也会消耗审计人员的大量精力,耗费审计资源。
   (二)被询证单位回函周期长。被询证的单位,在收到询证函后,由于函证信息较多,数据较多,需要单位各个部门确认金额,经过多番流转后才可审批签字,进行回函,回函周期一般都为2~3周,时间较长,也大大影响了审计的工作进度,延长了审计时间。
   (三)串通舞弊风险较高。传统函证中,串通舞弊风险高,被审计单位人员可能会利用与被询证单位人员之间的良好关系,指使其对函证信息做出有悖于事实的认定,使函证“名存实亡”,难以保证审计证据的可靠性,也会使注册会计师无法发现其中存在的错报,如若金额重大,则会有发表不恰当审计结论导致审计失败的可能。
   (四)审计成本高。询证函邮寄会产生邮费。另外,银行函证在邮寄过程中丢失也时有发生,注册会计师需要再次邮寄,再次产生费用,由此造成会计师事务所审计成本增加以及人力资源的浪费。
   三、区块链技术函证平台构建的必要性
   基于上文对于传统函证方式的局限性分析可见,审计程序获取的审计证据质量难以得到切实有效的控制,也容易导致审计成本、效率低,浪费审计资源等一系列问题。随着区块链技术的进一步开发和普及,给审计从业者和学者带来曙光,为函证无纸化、去快递化带来可能。
   (一)区块链技术应用场景的多元化是电子函证、信息化审计发展的巨大推力。区块链技术本是比特币交易的理论基础,除去信息技术产业,其应用也十分广泛,也正逐步走进政府决策、金融机构和企业的视野,当前已在数字货币、支付清算、信贷融资、金融交易、证券、保险、租赁等七个领域从理论探讨走向实践应用。上述领域同审计存在着千丝万缕的关系,改变了审计的业务环境,以适应时代背景、社会需求、审计效率提升的需求,必须加快构建区块链技术函证平台的步伐。
   (二)区块链去中心化信息共享模式降低信息风险。区块链中的每个节点平等,不存在中心化管理机构,这种去中心化的特点使区块链无需依赖第三方,运作无需任何人为干预,可以独立进行自我验证。在区块链的网络中,信息共享,并且高度透明,每次交易都会对网络中的所有参与者进行“广播”,也只有交易信息得到多次确认后才会被记录到“账本”中,在此基础上对向关联方进行电子函证,信息可信性更高,区块链技术在函证中应用也可以极大地降低审计成本、提升审计效率,无需漫长的等待回函。
   (三)函证无纸化可推进绿色审计发展。截至2019年3月26日,上海和深证证券交易所挂牌的上市公司3,500家左右,中小企业股份转让系统挂牌的企业更是达到12,000多家。仅上述类型的公司每年产生的询证函数量已达千万件。电子函证除了帮助注册会计师提高审计效率、便于储存外,还节约了大量的物资支出,例如:纸张成本、询证函流转的管理费用以及邮寄费用。函证无纸化正是响应了国家当前的绿色环保相关的呼吁,融入可持续发展的观念,推进绿色审计的发展。
   (四)区块链防篡改机制为函证程序的质量保驾护航。区块链的两大优势表现为:防灾、防篡改。在每个交易发生时,每个参与者都会有自己的“账本”,当其中一个参与者服务器崩溃,则可从其他参与者处获取完全的交易记录。若错弊发生,因为所有的服务器都有信息备份,可以通过相互比对信息实现印证,信息不可单方篡改。区块链是一个非常有效的防舞弊机制,在应用到函证过程中,可以追溯交易发生的原始记录(不可篡改,多方确认),可以保质保量地完成函证,所获取的审计证据也具有更高的可靠性,完全规避了传统函证中的各种缺陷。
   四、构建区块链电子函证平台的建议
   目前,区块链技术还处于研发阶段,各个国家大力投入,谨慎试水。那么,对于注册会计师审计这一鉴证业务中,也应紧跟时代脚步,着力构建区块链电子函证平台。
   (一)选择适用的区块链类型。根据开放程度,区块链可分为私有链、联盟链和公有链。私有链系统最为封闭,仅限于企业、国家机构或者单独个体内部使用,而公有链的全网节点都可读取,决定了其不能有效解决函证信息保密问题。因此,私有链和公有链并不适合用于需多方参与、对信息保密要求比较高的电子函证平台。联盟链系统特点为半开放,需要注册许可才能访问,且仅限于联盟成员参与,每次信息交互无需向全网广播。因此,联盟链既能确保信息安全,又能保持数据处理的高效和灵活,是建设电子函证平台的最佳选择。
   (二)设置准入机制和可信记账节点,搭建区块链电子函证联盟。会计师事务所联盟、上市企业联盟或是独立的第三方机构都可以成为合适的建设者。但无论谁来主导,除了需要强大的资金支持外,还需要处理好以下两个问题:
   1、制定区块链准入机制。在联盟链中,只有具有特定权限的节点才能访问网络。准入机制可以杜绝恶意攻击,因此,是否设计合理的区块链网络的认证与准入机制直接影响平台安全稳定高效运行。
   2、确定区块链可信记账节点。不同于公用链通过竞争获得记账权的特点,联盟链可委任多个节点参与记账,见证人轮流出块。委任的节点可在区块链场景应用中获取收益或节省成本的相关参与节点中产生。
   (三)扩大联盟链影响力,号召更多企业和会计师事务所的参与。应用平台建设完成以后需要有人积极参与进来才能使其发挥应有的效用。因此,如何让函证流程中的企业和会计师事务所可以通过学习了解区块链技术并积极加入联盟十分关键。上市公司数量庞大,全部一次性加入联盟链很难实现。因此,建议首先将大型上市公司等资本市场份额占比较大的一小部分企业首先纳入联盟,逐步向其他中小型、创业板公司进行扩散,但这仍需要国家相关部门介入协调方可实现。会计师事务所方面,可首先选择在具有证券资格的会计师事务所中使用并逐步向行业内其他中小事务所推广。在平台构建后,应通过培训、推广的方式持续扩大联盟链的影响力,使更多的主体参与其中,发挥平台最大效用。
   五、小结
   “大数据”时代背景下,经济形态正在向数字经济转变,审计从业者、学者也应顺势而为,结合区块链技术对传统审计程序进行合理优化,构建相应的区块链电子函证平台甚至区块链电子审计平台都势在必行。
  主要参考文献:
  [1]工业和信息化部.中国区块链技术和应用发展白皮书(2016)[EB/OL].2016.18.
  [2]黄冠华.区块链改进联网审计途径研究[J].中国注册会计师,2016(12).
  [3]陈旭,冀程浩.基于区块链技术的实时审计研究[J].中国注册会计师,2017(4).
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