制造业企业成本管控研究

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　　[摘 要]制造业是我国经济的支柱产业，其生产经营活动涉及国民经济的方方面面，如何提高制造业企业的市场竞争力，不仅关系到我国产业结构升级战略的实现，而且关系到人民的生活。而提高制造业企业市场竞争力的一个重要方面，就是做好成本管控。文章分析当前我国制造业企业成本管控存在的问题并提出相应的解决建议。
　　[关键词]制造业企业；成本管控；战略成本管控；全面预算
　　1 加强制造业企业成本管控的重要性
　　制造业企业是我国经济发展的支柱性产业，关系到国民经济的平稳运行和长期健康发展，长期以来，制造业企业的发展状况受到政策制定者和学术界的广泛关注。凭借在传统产业中的优势，制造业企业已经占据了比较广阔的市场空间和比较丰富的市场资源。但进入新时期以来，我国经济总体上面临着产业结构调整的挑战，制造业企业也不例外，加之当前我国市场的开放程度日益深化，市场竞争日益激励，而且当前国际国内的总体形势还存在一定的不确定性，在这样的大背景下，如何使得在传统产业中制造业企业形成的竞争优势进一步得到发挥，不仅是监管当局思考的问题，也应该是企业管理层考虑的问题。管理学大师德鲁克认为，管理者只有两项职能，即营销和控制成本。可见成本管控对于企业持续发展的重要作用。本部分旨在从生产经营的角度深入分析成本管控对制造业企业的重要作用。
　　1.1 成本管控是实现企业战略的重要手段
　　从公司治理理论来看，企业生产经营的终极目标在于企业价值的增加和股东财富的增长，从这个角度讲，企业生产经营的最终战略目标在于通过激烈的市场竞争，不断谋求企业的发展，并在这个过程中为股东创造财富，也即企业战略应该最终着眼于经济目标。实现企业的战略目标，需要从两个方面着手：销售和生产。而这两个方面都离不开成本管控。从销售活动来看，企业的销售活动会产生广告费用、营销费用、人员经费等成本，如果企业通过经销商进行销售，还要考虑如何合理管控经销商的成本；从生产活动来看，企业的生产活动需要合理管控采购成本、生产成本、人员经费等多方面的成本。加之企业为谋求发展，可能还会承担一定的社会责任，这也涉及相应的成本。而成本是关系到企业生产经营活动最终成果的重要方面。因此，加强成本管控有利于企业战略目标的实现。
　　1.2 成本管控是转型时期持续发展的动力
　　我国当前的经济总体形势就是经济转型。从国外的经验来看，在经济转型的特殊时期，很多产业因为竞争优势的逐步消失而遭到淘汰，究其原因，在于很多传统产业的经营管理模式难以适应新兴经济背景的要求，最终退出了市场竞争。而成本管控作为实现企业战略目标的重要手段，其工作内容涉及企业生产经营的各个环节，是管理层的战略管理工具。成本管控不仅体现在企业现金流的节约，更重要的是体现在为企业整体的生产经营活动提供标杆和参照，以实现真正意义的成本节约，为企业的成本领先战略创造条件，从而为企业竞争力的提高注入动力。
　　1.3 成本管控是实现产业升级的保障
　　前文已经述及，我国当前正处于经济转型的时期，在这样一个时期中，很多产业都面临着以互联网经济为代表的新兴经济形式的冲击，制造业行业也不例外。而且有研究表明，相比于其他行业，制造业行业受到的新兴经济冲击的影响更大。因为制造业行业基本上属于资本密集型行业，其成本集中度相对较高，这使得制造业行业转型相对较慢。在这样的背景下，制造业企业应该更加重视成本管控工作，通过合理的成本管控，进一步争取生存与发展的市场空间，配合本企业的转型升级，从而为企业转型升级创造条件。
　　2 制造业企业成本管控的问题分析
　　成本管控工作对于制造业企业而言如此重要，但真正意义上的成本管控不仅仅是一个财务上的问题，而是将成本管控工作有机地贯穿于企业生产经营管理的全过程，这样才能发挥成本管控的战略管理工具的作用。但当前我国很多制造业企业，特别是其中的中小制造业企业，由于其对成本管控的重要性和实质内容认识不到位，使得很多企业的成本管控工作存在不同程度上的漏洞，这对制造业企业的产业转型升级和市场竞争力的提升产生了不利影响。本文在这一部分将对制造业企业成本管控存在的问题进行分析。
　　2.1 成本管控的认识缺乏系统性
　　成本管控之所以能够成为战略管理工具，就在于其背后所体现的系统性的管理思想。所谓的系统性，是指成本管控所谈及的成本不仅仅包括狭义的财务方面的成本，比如采购成本、生产成本、销售成本等，而是广义的成本概念，比如人力资本的成本等。但很多的制造业企业，特别是其中的中小制造业企业，由于传统的行业观念等原因，仅仅将成本定位为财务成本，将成本管控工作视为财务部门的专属工作，而没有将成本管控工作有机地与企业整体上的生产经营活动相结合，也没有调动各个部门参与成本管控工作的积极性，这使得成本管控工作最终流于形式，造成了生产经营部门没有合理的成本管控意识，从而造成了资源浪费的情况，也造成了财务部门在制定成本管控目标时缺乏相应的依据，无法制定出科学合理的成本管控目标，如此陷入恶性循环，最终不利于制造业企业的长期健康发展。
　　2.2 成本管控内容缺乏针对性
　　成本管控内容针对性的缺乏不是指制造业企业在进行成本管控工作时没有找到具体的成本管控内容，而是指制造业企业在进行成本管控工作时，难以合理区分具体的成本管控的流程，从而难以与企业生产经营活动的价值链进行合理的配合。制造业企业生产经营活动的一个重要特点是生產经营流程复杂，价值链较长，在这种情况下，需要成本管控工作首先摸清企业的各项生产经营流程。比如生产成本的控制，不仅仅只考虑到在企业生产车间中的生产过程所产生的成本，还要考虑到上游的采购流程所产生的成本，把采购流程和车间生产流程连为一体进行考量，而采购成本也不能仅着眼于采购成本低的降低，也要关注对优质供应商的选择，否则，因为供应商所提供原料的问题导致企业产品存在质量隐患，其损失也是隐性的采购成本。 　　2.3 成本管控方法缺乏科学性
　　传统的成本管控方法以成本中心为核心，以成本核算和预算编制为前提。主要是通过将各部门发生的成本通过层层汇总的方法归集到成本中心，然后成本中心将各项成本和总成本与预算进行比较，最后提出下一阶段的成本管控目标。这种方法主要存在以下问题。首先，成本信息传递的过程中很容易出现失真的问题，从而使得成本管控缺乏依据；第二，这种方法依赖于成本核算和预算编制的科学性，一旦这两项关键指标出现偏差，将最终导致成本管控失败；最后，某些制造业企业对成本中心的界定不甚明确，最终导致成本管理口径过于宽泛，最终也难以提供可靠的信息。
　　3 加强制造业企业成本管控的途径
　　在经济转型时期，加强成本管控对于制造业企业有着非常重要的作用，特别是对于像我国这样的新兴经济体而言，在经济政策具有一定程度的不确定的情况下，成本管控的作用更加突出。但通过上文的分析，我国当前制造业企业，特别是其中的中小制造业企业，在成本管控的过程中仍然存在一定的问题，这不利于制造业企业市场竞争力的提升，因此，本部分就着重针对上述问题提出相应的合理化建议，旨在为加强制造业企业成本管控工作提供借鉴。
　　3.1 逐步确立战略成本管控思想
　　经过上文的理论分析，可以认为成本管控已经超越了单纯的财务活动范畴，而是成为企业战略管理的工具。因此，要从根本上解决成本管控存在的问题，要求制造业企业管理层从战略思想的角度运用成本管控。首先，要把成本管控工作逐步深入到企业生产经营活动的各个环节，从企业宏观的高度去把握成本管控工作，而不是仅把成本管控工作局限在财务活动领域，仅把成本管控视为一项仅能产生成本节约效应的工作，而是应该把成本管控工作与企业战略相结合，沿着企业生产经营活动的价值链上的各项活动，逐步合理管控成本，实现价值增值；第二，成本管控工作要逐步超越财务部门的工作范畴，企业管理层要鼓励企業内部各个部门参与到成本管控工作中来，只有全员、全部门参与的成本管控，才能发挥成本管控的战略工具作用。
　　3.2 推进全面预算成本管控
　　一种有效的成本管控工作必须有合理的预算编制工作作为指导。没有合理的预算，成本管控工作就会缺乏最终的目标，因此，制造业企业有必要实施全面预算成本管控。首先，要逐步确立全面预算制度，全面预算有别于传统的预算编制方法，不是将各部门编制的预算进行简单汇总，而是从企业生产经营活动出发，沿着一条条完整的生产经营活动产生的价值链，以企业价值增值为目标而编制的预算，全面预算有效地将部门利益和企业总体利益相结合，更加有利于成本管控。将成本管控与全面预算相结合，有利于克服成本管控中管控内容的局限性，而是将成本管控视野扩展到价值链。
　　3.3 更新成本管控方法和技术
　　制造业企业可以从以下几个方面开展工作。首先，提高企业的信息化水平，只有较高程度的信息化水平才能保证信息的及时传递，从而降低成本信息传递过程失真的问题，为成本管控提供合理的参考。第二，超越成本中心，向业财一体化方向发展，促进业务活动与财务活动的充分融合，使得财务部门真正掌握业务部门的各项活动，从而为成本管控提供基础。
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