银行财务报表标准化研究

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　　摘要：随着新会计准则的实施，财务报表中主要会计科目和财务指标发生了诸多变化，银行财务报表标准化乃大势所趋。通过分析银行财务报表在实施新会计准则过程中遇到的问题，并提出提高风险管理水平；重视计提减值准备等相应的解决措施，以此希望提高银行财务报表的标准化水平。
　　关键词：新会计准则；财务报表；标准化
　　中图分类号：F275 文献标识码：A
　　文章编号：1005-913X（2019）05-0090-02
　　財务报表的标准化对于银行业的财务工作有着重要作用。标准化的银行财务报表可以更准确、清楚、直接地反映银行的财务状况、经营业绩和现金流量等数据。利用标准化的财务报表，有助于银行自身认识过去、评价现在和规划未来，更方便报表使用者和投资人。
　　一、新会计准则中财务报表主要数据的变化
　　（一）对金融资产和负债重新分类和统一
　　新会计准则以资产和负债持有的目的与功能作为区分标准，取代了原本依据流动性进行分类的方法。把金融工具归类为金融资产和金融负债两个部分，再依据使用的目的性，又将金融资产细分为以公允价值计量的金融资产、持有到期投资、贷款和衍生金融资产。将金融负债细分为以公允价值计量的金融负债和衍生金融负债。所以新会计准则更强调持有金融资产和金融负债的重要性与目的性，依照归类标准更突显其存在的风险性。
　　（二）公允价值计量模式和摊余成本发生变化
　　公允价值计量是指资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。公允价值计量是市场经济条件下维护产权秩序的必要手段，也是提高会计信息质量的重要途径，它代表了会计计量体系变革的总体趋势。新会计准则中明确规定了银行应依据初始确认的金融资产或金融负债，按其公允价值来计量。对于不同类型的金融资产和金融负债，在后续计量中采用各自的计算方式。后续计量采纳公允价值的包括交易性金融资产和负债、可供出售金融资产。持有到期投资、应收款项、贷款和其他负债这三项依据实际利率法，则用摊余成本计量，使报表使用者更容易了解银行自身的经营状况和当年处理这些金融资产和负债所花费的成本与获得的收益。
　　（三）取代表外核算
　　取代表外核算是指把衍生金融工具也纳入财务报表中依据公允价值予以计算和反映。银行以往是将期权、期货和远期外汇合约等衍生金融工具放在表外核算。而新会计准则要求应将这些工具也纳入财务报表按公允价值入账，以此将可能存在的潜在损失也纳入财务报表。在实施新会计准则之前，大部分银行对于如期货和汇兑等衍生金融工具并没有统一在财务报表内披露。而在实施新会计准则之后，四大国有银行都将这些科目纳入利润表予以表内核算，并按公允价值入账。通过这些数据，报表的使用者就可以清楚地发现这些衍生金融工具的损益状况，从而能准确发现损失，及时查找其中原因，减少银行未来可能面对的潜在风险。
　　（四）将非结构化数据纳入财务报表
　　非结构化数据是指不方便使用计算机的二维逻辑来处理加工的数据，如：图片、音像等。在企业财务中，非结构化数据则一般指的是如商誉、无形资产、专利等无法在财务报表中表现和衡量的数据。在过去，银行的财务报表并不会对这些非结构化数据进行专门处理和表示。银行在过去并不太重视自身非结构化数据的计量，在实施新会计准则后，将这些数据也纳入财务报表中，有助于报表使用者更清楚准确地理解银行财务状况和运营情况，从而进一步规划银行未来的工作任务。
　　二、银行财务报表标准化中存在的问题
　　（一）采用公允价值计量易受市场波动影响
　　公允价值的计量属性是极易被市场波动所影响。在新会计标准施行后，我国银行业的金融资产和金融负债的损益评价标准将发生彻底的变化。最重要的变化是，我国银行业将自身所拥有的金融资产和金融负债发生的公允价值变化依据新会计准则计入损益。首先，公允价值的价格会随着金融资本市场波动而不断变动，这样的市场波动会对银行财务和盈利能力的稳定性造成冲击。其次，因为我国资本金融市场的发展不够成熟，市场交易机制不够健全，有很多金融工具的公允价值没有统一计算的参考标准，可能会出现人为操纵计算结果的情况。受市场波动影响的公允价值会严重干扰银行财务报表数据的准确性，进而影响银行财务报表的标准化水平。最后对公允价值进行判断的主要形式——现值技术的运用，因不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一，对未来现金流量的估计具有较大不确定性，这同样导致在具体的技术操作上难度较大。[1]
　　（二）逐笔计提减值准备对资产和利润产生影响
　　新的会计准则明确规定，对金融资产和金融负债依据公允价值计量，并且在资产负债表中将其变动计入当期损益。与此同时，银行对账面价值进行检查，如果有证据表明该金融资产和金融负债的确发生减值的，应该依据准则采取计提减值准备。资产减值准备金额等于金融资产和金融负债的可回收金额减去摊余成本所得到的差额。其中，可回收金额是由金融资产的现金流量依据实际的利率进行折现而计算的，与此同时，要考虑相关担保物的公允价值。[2]所以，这与银行之前施行的金融资产按五级分类来计提减值准备的做法截然不同。这样做虽然会减少人为因素对减值准备计提额的影响，但与此同时，也引发了有关银行的不良金融资产余额及新增金融资产能否产生异常的疑问。因此，施行新准则将对我国银行金融资产和金融负债的减值准备产生根本性的影响，进而影响银行财务报表标准化水平。
　　（三）非结构化数据没有统一的计算标准
　　新会计准则首次将非结构化数据纳入银行财务报表核算。随着大数据时代的来临，银行等企业将注意力也逐渐转向了对非结构化数据的处理，重视程度日益提高，因而越来越多的非结构化数据出现在财务报表中，而新会计准则却并没有对这些新产生的数据做统一的计量标准。导致各银行的财务报表不统一，进而影响银行财务报表的标准化。原因是多方面的，首先，管理层对非结构化数据认知不到位，没有掌握非结构化数据的处理方法。其次，各商业银行在非结构化数据处理上缺乏有效的沟通，管理体制存在重大差别。目前也只是把无形资产计入到财务报表，根本做不到把其他反映活动过程的资料进行处理。由于非结构数据更能全面真实地反映业务情况，非结构化数据标准化处理很有必要。 　　三、银行提升财务报表标准化水平的对策
　　（一）提高风险管理水平
　　银行最重要的就是金融资产的安全。因此，首先要提高自身风险管理水平，实施相应的管理技术。银行要依据新会计准则建立相应完善的金融风险管理政策，加强对金融工具的管理，提高风险评估技术。要重视建设银行内部控制制度，通过信息技术手段来分析市场发展情况和客户的信用情况。同时，要提高银行前后台部门之间风险警惕意识，逐步构建彼此之间相互制约的机制。以此增强抵御风险的能力，促进银行财务报表的标准化。其次，要提高风险管理水平，银行还应该重视公允价值市场波动的情况。在新旧会计准则过渡的重要时期，要充分考虑到使用公允价值来衡量计提所潜在的复杂性，因而要借助信息披露等手段，逐渐扩大银行使用公允价值计量的条件和环境，同时保障银行可以在过渡期内更好更快地积累相关经验。通过公允价值来准确计量银行的金融工具，由此可以提高银行财务报表标准化水平，降低公允价值市场波动带来的负面影响。
　　（二）重视计提减值准备
　　银行计提减值准备需要综合考量。在贯彻国家货币政策的前提下，要综合考虑风控水平、资产配置以及行业竞争等因素，提高金融资产的质量。因此，要重点关注银行各项准备金的提取，尤其是呆账的提取。此外，还需要注意银行金融负债的合理性；重视银行收入的确认；关注银行表外业务及关联事项。[3]除此之外，商业银行还可以借鉴吸收国际上对财务报表标准化的最新研究成果，充分利用好外部审计来确保会计财务信息的真实可靠。[4]
　　（三）提高从业人员素养
　　我国国有银行首先应加强对从业人员的教育培训力度。通过在岗培训，后续教育等手段，提升银行财会人员对于新会计准则的准确理解。所以，不仅要学习好现有的银行财会制度，更要重视对银行金融工具的学习，从而使银行相关从业人员可以正确定义金融资产和金融负债，掌握公允价值计量的方法。同时，还要及时掌握市场行情，避免人为要素造成对公允价值计量的严重偏离。
　　（四）加强大数据信息系统建设
　　我国商业银行还应加大对信息技术系统建设的投入力度。大数据时代已然来临，大數据技术可以迅速处理几何倍数增长的财务数据，为非结构化数据处理提供了技术支持，各商业银行要抓住这一历史机遇，引入大数据技术。对非结构化数据的分类和处理，可以大幅度提高银行财务报表标准化程度，使财务报表能如实地反映银行财务状况。
　　参考文献：
　　[1] 黄晓芝.公允价值会计信息的资本市场定价效率研究[D].成都：西南财经大学，2014.
　　[2] 刘 媖.新会计准则对银行业的影响[J].财政监督，2008（24）.
　　[3] 黑继丰，刘晓波.银行审计应关注的五个问题[J].河北金融，2013（3）.
　　[4] 胡汶涛.论资产减值在现行会计准则下应用[J].纳税，2018（30）.
　　[责任编辑：王 旸]
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