军工科研院所科研项目目标成本管控思考

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　　【摘要】2011年，经国务院、中央军委批准，国家发改委、财政部、解放军总装备部联合颁布的《关于进一步推进军品价格工作改革的指导意见》中指出，要充分认识推进军品价格工作改革的重大意义，理清军品价格工作改革的总体思路，牢牢把握改革的方向重点，突出机制创新、方式创新、制度创新、管理创新，加快军品价格从“事后审价”到“事前控制”，从“单一定价模式”到“多种定价模式”，从“个别成本计价”到“社会平均成本计价”的转变，确保军品价格工作改革建立科学合理的军品价格形成机制、适应武器装备多种采购方式的定价模式，完善规范的价格管理制度体系，健全完备的装备价格工作管理体制，构建互联共享的价格信息化管理平台等方面取得突破，努力走出一条投入少、效益高的武器装备和国防科技工业发展路子。
　　【关键词】军工 科研院所 科研项目 目标成本 管控
　　
　　《意见》提出了建立军品装备购置目标价格形成机制、过程成本监控机制和激励约束机制。在此背景下，军工单位必须加强成本管理，尤其是目标成本管理，成本是商品的核心价值，也是定价的底线，价格是企业核心竞争力的综合体现，成本是企业创造价值的动力和源泉，成本是企业获得利益的前提，也是各方利益关系者进行利益博弈的核心，因此，成本是订货方和供货方永恒的话题。
　　1 军工单位科研项目目标成本管控的意义
　　2019年1月14日，国务院办公厅中央军委办公厅下发了规则通知，文件规定根据不同的采购方式，军品议价分为激励约束议价、竞争议价、征询议价等三种方式。激励约束议价是指供需双方在研制立项时论证协商确定的目标价格（包括的目标成本和目标利润），订购军品时通过分担军品议价成本和目标成本的差额确定军品价格。激励约束议价主要用于单一采购来源的产品。竞争议价是指军品订购过程中，通过公开招标、邀请招标和竞争性谈判采购等方式确定军品价格。征询议价是指军品订购过程中，订购方通过市场询价和评审等方式确定军品价格。
　　为适应市场经济条件下装备采购制度改革和军品价格市场化改革新形势、新要求，以成本管控为核心带动装备精益研发，形成装备成本倒逼创新机制，完善武器装备目标价格和目标成本管控体制机制和制度假设，不断优化成本管控流程和工作内容，实现成本管控措施的真正落地，带动科技创新能力及装备产品竞争力和效益的全面提升。
　　2 目标成本概述
　　目标成本是指产品研发生产过程中为了实现目标利润而必须达到的成本目标值。在存在竞争力的定价策略下寻找合理的目标成本是确保企业能达到目标利润的必然要求。
　　2.1目标成本的特点
　　一是以顾客为导向求得競争优势;二是以事先约定的目标价格为上限，谋求降低成本;三是在产品设计与开发阶段注重成本的降低;四是采用超部门团队的方式在未开始生产产品前就衡量产品的功能、消费者的需求、产品成本和利润;五是采用价值工程等方法维持产品功能，并降低产品成本。
　　2.2目标成本管理的优势
　　一是明确的目标可以起到激励的作用;二是迫使科研人员更好地计划自己的工作，选择更有效的实现目标的方法，更合理地组织人力和物力资源。
　　2.3目标成本与目标价格的关系
　　一般公式：目标价格=目标成本+目标利润（目标成本的5%）
　　2.4目标成本管理的优缺点
　　2.4.1主要优点：突出从研发设计到产品出货全过程成本管理，有助于提高成本管理的效率和效果;强调产品寿命周期成本的全过程和全员管理，有助于提高客户价值和产品市场竞争力;谋求成本规划与利润规划活动的有机统一，有助于提升产品的综合竞争力。
　　2.4.2主要缺点：不仅要求单位具有各类所需要的人才，更需要各有关部门和人员的通力合作，对单位管理水平要求较高。
　　3  军工单位科研项目目标成本管控措施
　　3.1建立科研项目目标成本管控组织体系
　　3.1.1建立决策系统层面科研项目目标成本管理工作领导小组，其具体职责如下：审定目标成本管理工作的方针和制度;制定单位科研目标成本管控战略;研究决定单位科研产品目标成本重大事项与方案。
　　3.1.2成立由财务部门牵头各相关职能部门组成的工作小组，负责目标成本的制定、计划、分解及管控，并建立相应的工作机制，有效协调有关部门之间的分工与合作，具体职责如下：负责制定单位目标价格管理制度;组织实施目标价格策划，开展重点科研产品目标价格测算;负责收集整理装备研制过程的成本信息资料;负责组织开展我所目标价格管理日常工作和目标成本控制工作;配合军方开展重点科研产品目标价格过程管理;负责牵头组织与军方沟通目标价格事宜。
　　3.2装备研发全寿命周期目标成本管控
　　3.2.1科研项目立项过程中目标价格的确定
　　目标价格测算与分解的总体要求是科学合理、统筹平衡、充分沟通，技术指标与经济指标同步考虑。科研产品目标价格测算的依据包括：战技指标、技术状态、设计方案、装备订货规模、工艺方案、试验检测标准、主要材料及外购件成本等。在研制项目立项阶段，根据装备立项综合论证任务，统筹考虑产品技术、工艺、工时、试验检测、装备订货规模、售后服务等因素，编制购置目标价格论证报告，与项目研制立项综合论证报告一并报送军方，并配合军方审价中心开展目标价格审查工作。
　　3.2.2科研项目目标成本分解落实与控制
　　根据科研项目立项批复文件，总体承研单位分解各分系统的目标价格，按照科研项目分系统部件作为成本管控对象，具体以各技术部承担该项目的团队作为成本责任中心，涉及分承研单位的，按照确定的目标成本结合产品战技指标的分解，一并下发至分承研单位，按研制阶段形成目标成本分析报告，确保目标成本不突破批复数。
　　目标价格组成具体包括制造成本（直接材料、直接人工、制造费用、军品专项），期间费用（管理费用、财务费用），利润（目标利润、激励利润），税金。直接人工、制造费用、管理费用及财务费用等间接费用的管控，不能归属于成本责任中心，利润及税金按照既定政策给定，本次探讨的成本管控主要针对直接材料、军工专项两项费用进行。 　　3.2.3目标成本具体管控
　　3.2.3.1直接材料成本管控
　　直接材料包括生产单位在生产过程中预计消耗的原材料、辅助材料、备品备件、外部协作件、外购半成品、燃料、动力及其他直接材料（包含进项增值税额）。在我国，直接材料在军品的制造成本中占比很高，往往超过60%，对直接材料成本进行重点管控是非常必要的，也是科研项目目标成本控制的关键。
　　优化设计或者按目标成本进行限价设计。设计决定了产品的功能、性能，也决定了构成产品实体直接材料的状态。军工装备对可靠性、维修性、测试性、保障性要求高，因此在设计时，优先保障功能、性能要求，对成本管控的意识较薄弱。新形势下，对相关部件优化设计或者进行限价设计是很有必要的，对机械产品，通过采用“有限元分析法”等数值模拟方法，优化产品结构，减少零部件数量，减少不必要的冗余度设计和降低过高的精度指标，从而大幅度降低原材料消耗和加工难度;对电子产品，大力提升软件设计水平，优化算法，努力用软件代替堆砌硬件实现的功能;提升集成电路功能利用率，减少集成电路使用数量等。大力推动标准化工作，提供材料选用优选目录，减少标准件、常用元器件、金属材料规格种类，从而降低采购和仓储成本。
　　提高生产制造环节材料利用率。采用先进的工艺技术，可提高产品的制造质量，节能降耗，降低成本，增加利润。通过优化产品的加工制造方法和顺序、生产手段、工作环境都可提高材料利用率，减少加工工时。加工过程中的边角余料进行有效利用是减少材料浪费的重要手段，以往在生产过程中，对那些边角料都按废品一卖了之，可以将这些边角料按材料状态进行分类，对那些体积、尺寸较大、物理状态较好的材料可以降低标准用在别的零件生产上，或者用在自制工装上，都是很好的“物尽其用”的手段。对生产过程中的辅助材料，工具等，可以对制造部门采用年度预算额度承包管理。
　　材料采购成本控制。一是牵头成立单位采购成本管控小组，构建成本管控体系，科学合理的制定不同种类货架物资的标准价格组成模板，搭建单位基础物资报价系统，进一步增强审价、议价环节的有效性，使采购价格更加透明、详实;二是不断拓宽战略合作关系内涵，以战略合作模式为牵引，与更多领域优质供方建立战略合作关系，引导供方降低销售产品价格;三是针对科研项目研制器件选型中被垄断的类型，持续引入综合实力较强的竞争性供应商，通过良性竞争，拓宽项目研制器件的选择范围，促使竞争双方不断通过提升产品质量、履约能力、服务水平以及降低产品售价来提高竞争门坎;四是根据市场变化情况，对价格波动风险较大且有持续需求的进口物资进行备货，将订单化零为整，降低总体采购成本。
　　3.2.3.2軍品专项费成本控制
　　军品专项费主要包括专项试验费、专用工装、专用测试设备费、售后服务费、废品损失费以及其其他费用等。一是
　　专项试验费应尽量减少外委试验的次数，在试验条件限制必须外委其它单位试验的，应在具有资质试验单位中通过谈判、竞争择优等方式选取试验单位，降低试验成本。二是专用工装、专用测试设备应严格实行台账管理。建立领取、使用、归还、清点、维修流程，做到“谁使用谁负责”，确保专用工装、专用测试设备状态完好，延长使用寿命。三是售后服务费的控制：在设计阶段应充分考虑产品可靠性、维修性要求，在产品科研阶段尽可能将问题暴露并通过改进设计的方法解决;加大对用户的培训，对一些简单故障能做到心里有数，自己动手维修;可以在用户集中的地方建立本地化的售后团队，遇到质量问题快速响应;让售后服务团队树立成本意识，必要时对售后服务费用采取额度预算承包管理，对降低的成本直接按一定比例作为绩效奖励给售后团队，提升售后服务团队管控成本的热情。
　　3.3构建产品标准成本数据库并严格管理
　　项目在科研阶段时，严格按科研阶段归集各项费用，严禁归集不属于本产品的费用。当产品生产定型时，建立产品标准BOM结构，按产品单元梳理单套产品材料消耗定额、工时定额，建立产品标准成本数据库。各部门严格按产品归集各项费用，财务部门监督。产品标准数据库的建立不仅仅为本定型产品的最终报价及后续成本控制起到了很好的支撑作用，同时也为后续产品的升级提供了新产品目标成本的基础数据资料。
　　3.4目标成本管控的考核评价、激励
　　3.4.1目标成本分解考核评价
　　将目标价格控制指标分解到与产品相关的各部门或团队，分解目标到每个阶段和每项工作，分解确定相关责任人后，为了让成本得到有效控制，还应确定相应人员相应的责、权、利，“责”是指完成成本控制指标的责任;“权”是责任承担者完成成本控制目标必须具备的权限;“利”是指根据成本控制目标完成情况给予责任承担者相应的奖惩。做好责、权、利相结合，成本控制才能收到预期效果。三者和谐统一，缺一不可。
　　3.4.2项目目标成本监控及纠偏
　　军工科研项目通常具有技术难度大、周期短、不确定因素多的特点，这对项目的成本控制、进度管理构成了挑战。首先，要根据军工科研项目任务制定详细的项目进度计划，根据项目节点，对预计完成的工作量进行费用预算。其次，在项目执行过程中，根据项目计划节点，统计已完工作的实际费用，当已完工作的实际费用超出预算费用时，说明项目已处于超支状态，要对相关部门进行预警并采取纠偏措施。
　　3.4.3建立制度化的激励机制
　　充分发挥科研人员及各类责任主体在科研项目研制过程中的主动性和积极性，在实现单位利益最大化的同时，也使得个人的收入得到提高及个人职业生涯的畅通晋升，具体可以采取以下措施：一是与项目任务团队签订关于目标成本管控的责任书，明确目标数，对节约经费部分进行奖励和提成，提高任务团队的成本管控积极性;二是畅通科研人员职业发展通道，激发员工的科技创新热情，从多个维度对研发成果和个人贡献进行考核，包括增加目标成本管控维度，加大考核权重;三是对降低目标成本力度较大的团队和个人进行宣传和专项、重点奖励，营造目标成本管控的氛围，增强全体科研人员目标成本管控的意识。
　　“凡事预则立，不预则废”，单位经济效益的提升主要是开源和节流两个方面，在竞争日益加剧的军工行业，军工科研院所一方面需提升自主创新能力提高技术水平，即领先的技术指标;另一方面需要下大力气进行军品目标成本管控，即领先的经济指标，才能在竞争激烈的环境下立于不败之地，并得到长足发展。
　　参考文献：
　　[1]新常态下企业精益财务管理的思考与启示[J]. 杨建军.  国际商务财会. 2016（01）.
　　[2]精益思想模式的研究综述[J]. 范德成，胡钰.  管理现代化. 2013（04）.
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