税源专业化管理的国内外经验借鉴
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摘要：税源管理是税收征管工作中的主要内容，在税收征管工作中起着至关重要的作用。通过对国内外税源专业化管理工作的分析与研究，总结了国内外税源专业化管理工作的经验，并得出了一定的启示。
关键词：税收征管;税源专业化管理;税收风险
中图分类号：F810 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2019）06-0086-02
一、国外税源专业化管理的经验
（一）美国实施涉税信息综合处理
美国在税源专业化管理的探索过程中非常注重对涉税信息的综合处理。首先，美国统一实行税务代码识别制度。个人以社会保障号码为税务代码，公司、合伙和信托的雇主由联邦税务局分配税务代码。其次，在美国涉税信息可以实现高度的共享。美国的社会化信息网络极其健全和发达，税务机关可以与海关、边防、金融机构等实现数据信息共享，可以收集税源的各种信息，为税务机关管理纳税人提供了数据信息方面的支撑。最后，美国税务机关对相关涉税信息的处理技术比较发达。美国的税务机关在全国建立了信息运营维护中心，同时还设立了10个数据处理部门，利用复杂、高效的计算机处理技术对信息进行分析和研究，并且建立风险模型，同时建立可以对税源进行分析、判别、随机抽样检查等的评估与监测系统。
（二）澳大利亚区别提供纳税服务
澳大利亚的税源专业化工作最重视的就是纳税服务工作，侧重于提高税收遵从度。对于税收遵从度高的纳税人，不会过度的去关注，同时会向他们提供更为优质且具有针对性的服务，但是对于税收遵从度低的纳税人，则会对其增加管理力度，同时进行管理与罚款的措施，从而提高纳税人的税收遵从度。此外，澳大利亚还专门成立了大企业和国际税务局，负责大型企业和跨国公司的管理。但是由于大企业的财务结构和经营结构比较复杂，而且从自身的利益出发，他们往往会选择进行税收筹划来实现自身利益的最大化，因此，澳大利亚对大企业和国家税务局专门配备了包括会计师、经济学家等优秀人员在内的团队，该团队不仅能为大企业提供比较优质的服务，同时还能较好地应对大企业的税收不遵从的问题。
（三）英国重视对税源的风险管理
英国税源专业化管理比较注重对税源进行风险管理。在对税源的风险管理方面，英国在各个职能部门之间建立了完善的信息共享制度，本土所有居民及企业的涉税信息必须完全向政府公开。1999年英国建立了由风险情报识别、数据分析处理和身份安全认证等三个系统构成的风险管理系统。在对风险的预测方面，英国的风险评估系统对纳税人的实际收入、资产负债、经营业务等制定不同的分值标准，并自动打分，从而获得税源企业的风险评估报告，最后将报告交由HMRC的一般调查组和特别调查组进行处理。对于风险低的税源企业，尽量采取电话沟通、约谈等简单的方式进行处理，对于高风险的税源企业，HMRC则会进行深入的调查，寻找高风险的原因，并帮助税源企业降低风险。
二、国内税源专业化管理的经验
（一）广州市积极推进税源纳税评估工作
为适应税源专业化管理的需要，广州市税务局首先对各个机构进行精简和职能优化，其中成效最突出的举措就是设立纳税评估检查组，积极推进税源的纳税评估工作。广州市税务局在税源管理科内设置了纳税评估检查组，形成以区局单位为风险监控指挥中心，各纳税评估检查组为工作机构的纳税评估架构。同时广州市税务局还不断地从社会各界搜集各种涉税信息，利用第三方数据，运用多种评估方法和模型，搭建“税收风险管理平台”，不断地推进纳税评估的信息化建设工作，在全市范围内积极探索构建“内分离”“外分离”“内外分离相结合”三种模式相混合的纳税评估组织架构，进一步提升了纳税评估工作的质量和效率，也增强了纳税评估工作在税源专业化管理中起到的作用。
（二）哈尔滨市对税源实行分级分类管理
哈尔滨市税务局税源专业化管理的思路是按照国家税务总局的中心思想和黑龙江省税务局的部署和要求，在对本市税收管理情况进行认真分析和研究的基础上形成的，其中最主要、贡献最大的就是将税源进行科学的分类，从而推进税源专业化管理新方式。第一，推进重点税源企业的集中管理。哈尔滨市税务局针对全市重点税源企业的分布情况，划分了市、县（区、市）两级重点税源企业的管理范围和机构，从而对重点税源企业实施有效的管理和服务。第二，推进中小企业税源的分类管理。中小税源企业具有占企业纳税人的比重较大、行业复杂、管理不均衡、政策执行差异性较大等特点，哈尔滨市税务局针对该特点确定了以行业管理为主、类型管理为辅的中小税源企业管理模式。第三，推进个体税源的专门管理。针对个体工商户数量众多、纳税额度较小、税法遵从意识淡薄等问题，哈尔滨市税务局确定了个体税源专门集中管理模式。
（三）泉州市重新配置管理的机构与流程
泉州市税务局对税源专业化管理工作最具有代表性的就是重新配置机构及其工作流程。一是，实现市、县两级机关的扁平化和实体化，撤销属地分局，根据行业的类型设置52个税源管理分局，将区局和较小县局的内设科室从8个压缩至5-6个，确定县（区、市）局为基层的管理机构，各职能科室承担具体税务纳税服务和管理事项。二是，实现流程再造和职能重置，所有服务类基础管理工作统一由纳税服务科负责处理，县（市、区）局对于涉税事项的审批流程简化为办税服务厅受理→对应科室经办→科长→分管领导，出口货物退免税的审核审批工作和国际税收的特定业务由县局进出口税收管理分局（科）负责处理，税收管理科负责第三方数据信息的采集、税源风险监控平台的管理、牵头组织行业建模和纳税评估、税收信息化建设以及户籍管理等事项。
三、國内外税源专业化管理优化的启示
（一）对税源的监控力度大
从国内外税源专业化管理优化的成功经验来看，提高税源专业化管理的水平首要的任务就是要加大对税源的监控力度。但是加强对税源的监控不是仅靠某个单一的环节就可以完成的，而是体现在税源管理的各个环节，首先，要摸清税源的底数，对税源企业的收入、成本等财务状况要掌握得非常清楚。其次，要努力做好收集信息的工作，了解税源的经济活动，对税源进行动态的监管，例如，美国和英国的社会化信息网络都已经非常健全，可以实现涉税信息的共享。最后，要加大对税源企业的稽查和处罚力度，迫使税源企业做到自主、自觉、准确、及时的进行申报和纳税，促使税源企业税收遵从，从而降低税源管理成本。 （二）信息管税的能力比较高
比较国内外税源专业化管理的经验，不难发现其大多比较注重利用信息化技术来管理相关的涉税信息，这样既可以减轻税务机关的工作压力，又能准确地掌握与税源相关的涉税信息，较好地对税源进行监控和管理。例如，美国统一税务代码可以提高税源管理的规范程度，也是税源管理信息化的基础。强化第三方信息的采集和共享可以更加清楚地掌握税源的经济活动，对税源企业进行动态的监管，提高监管的质量。加强对数据的分析、比较以及强化对数据的质量管理可以及时发现税源企业的异常情况，以便进行后续的稽查和处理。
（三）税收风险防控机制健全
比较国内外成功的税源专业化管理的经验，可以发现风险管理都处于税源专业化管理的重要位置，而健全的税收风险防控机制则是进行风险管理的得力助手。通过对所管辖区域内的纳税人进行风险的判定和评级，按照风险的级别进行分层管理，对风险级别低的纳税人进行法规教育，引导其自觉地进行申报纳税，将有限的管理资源进行合理、有效的配置。科学、有效地风险预警机制也是税收风险防控机制的一部分，通过设置科学的风险预警指标，可以使风险预警工作更加具有针对性、准确性和可操作性。
（四）专业化分工程度比较高
税源专业化管理要以专业化分工为保障，先进信息技术下的专业化分工协作对提高税务机关的税收征管效率也具有重要的意义。从国内外税源专业化管理的经验中也可以发现，他们在税源专业化管理的过程中首先就是对税源进行分级分类管理，例如，哈尔滨市构建了重点税源集中管理、中小企业税源分类管理、个体税源专门管理的稅源分级分类管理模式。提高专业人员的配置比例，着重突出税务审计人员的配置，强调各个岗位之间的协作，充分发挥专业化分工协作的优势，使税务机关内部达成团队合作意识，各尽其责、分工协作、相互配合、整体推动，同时对现有的人力资源进行继续教育与整合，让每位工作人员都能找到适合自己的岗位，加快专业团队的建设与培养。
（五）税源管理机制比较完善
根据国内外税源专业化管理的经验可以看出，想要将税源专业化管理的效率发挥到最大，单纯的在某一个环节加大对税源管理的力度是不能够实现这个目标的，所以一个完善的税源管理机制是必不可少的。完善的税源管理机制应当包括统一的税务代码、完善的涉税信息搜集和共享系统、强大的数据处理信息系统、健全的纳税评估体系、完善的风险预警和防控机制、严格的税务稽查和处罚制度、优质的纳税服务等，某一个环节的相对薄弱都会降低税源专业化管理的效率。
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[责任编辑：王 旸]
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