资产弃置义务信息披露的理论研究现状与展望

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　　摘要：针对资产弃置义务信息披露的相关理论，运用归纳整理法，基于披露渠道、披露方式、披露内容和影响披露的因素等几个方面，对国内外学者关于资产弃置义务信息披露的理论研究进行论述，旨在说明有关资产弃置义务信息披露的研究现状和研究空缺，并提出最新前沿的研究动态和展望。
　　关键词：资产弃置义务信息披露
　　[HJ2mm]
　　中国会计学会环境会计专业委员会的有关调查结果显示，无论是国内还是国外，每年关于环境会计信息披露的论文数量总体都在呈上升趋势，尤其在中国加入世界贸易组织之后，我国对环境会计进行研究的学者越来越多。作为环境会计信息里面的一种，资产弃置是针对于某些特殊的重污染行业，通过将外部的环境成本内部化并且进行披露，来增强污染行业的环境保护和社会责任意识，其会计处理和信息披露的研究直接影响着这些污染行业的环保进程，因此得到了会计研究学者们的高度关注，目前国内外有关资产弃置义务信息披露的研究主要集中于信息披露渠道、方式、内容和影响因素等，其中具有代表性的研究成果主要有以下这些：
　　一、资产弃置信息披露渠道
　　国外学者研究发现，企业资产弃置信息主要是通过公司年报、半年报这类定期报告结合企业环境报告、社会责任报告这种独立报告进行披露的。Buhr和Freedman（2015）以美国的企业为样本，对比了2006年和2014年这些公司分别通过年报、单独的环境报告及证交所要求编制的报告这3个渠道披露的资产弃置信息后得出，2006年的样本公司几乎没有一家公布独立的环境报告，2014年有17家企业公布了企业环境报告，由此可见通过独立环境报告渠道来披露资产弃置信息的企业正在逐步增多。刘淑芬（2014）调查了2012年、2013年我国石油开采行业上市公司的信息披露情况，研究显示，编制独立环境报告来披露相关环境信息和资产弃置信息的上市公司占比特别小，说明我国资产弃置信息披露的整体水平还有待提高。沈洪涛（2013）对2009-2011年我國特殊污染行业的上市样本公司分别在年报和社会责任报告中披露的资产弃置信息进行了比较，最终发现，通过年报披露是我国特殊污染行业上市公司进行资产弃置信息披露的主要渠道，利用独立的社会责任报告或可持续发展报告披露资产弃置信息的公司数虽然增长较快，但是披露质量却低于年报。
　　二、资产弃置信息披露方式
　　国外学者认为，资产弃置信息披露的方式可以分为定量非货币性披露、定量货币性披露和定性披露3种，但也有人对资产弃置信息披露方式有其他不同的分类。Ness（2014）以2013年140家英国企业为样本，研究其年报中披露的资产弃置信息，结果表明，描述性资产弃置信息披露的企业数量占92%，剩余8%的企业是采用定量非货币性披露，而进行资产弃置定量货币性会计信息披露的企业数为0。Niskala和Pretes（2015）对2010年和2014年芬兰企业的资产弃置信息披露进行研究，2010年有267%的样本企业披露了资产弃置信息，到2014年该数据已经达到48%，其中2010和2014年进行资产弃置义务定性披露的企业占比分别为247%和47%，有采用资产弃置义务非货币性数据披露这种方式的企业占比为19%和22%，采用资产弃置货币性量化披露方式的企业占比为126%和21%。由此可见，2014年进行资产弃置信息披露的企业数量相对2010年有很大提高，而且从整体来看，2014年企业进行资产弃置义务信息披露的程度也高于2010年，其中文字描述型信息披露的比例大于货币性数据和非货币性数据的披露比例。
　　肖淑芳和胡伟（2015）经过研究发现，我国目前资产弃置信息披露的内容多为定性描述，并且资产弃置定性描述信息的全面性、规范性、可比性和参考性比较差。王珍义等（2014）对企业已披露资产弃置信息的计量方式进行统计研究发现，上市公司资产弃置信息披露的主要方式是非货币性计量，样本公司中采用货币计量的公司数量仅占358%，而采用文字说明方式进行披露的公司数占比为642%。李建明（2012）认为虽然目前我国上市公司披露的资产弃置信息内容仍然以文字定性描述为主，但是近三年的数据显示定量披露的数字化信息在逐年增多，特别是资产弃置的环境绩效信息，不仅广泛使用数量指标来披露而且还以数据或图片辅助说明，使披露的资产弃置信息更清晰更形象。
　　三、资产弃置信息披露内容
　　对于资产弃置信息披露的内容，IASR（2013）将其归纳为资产弃置会计信息、资产弃置政策及其他需要披露的资产弃置信息。Kreuze和Neuoell（2014）认为企业的资产弃置信息可以归纳为有关法规的介绍，公司现在和未来的资产弃置义务，环境事故及发生资产弃置的信息，公司的资产弃置成本及其具体构成，公司资产弃置责任的未来影响，公司资产弃置后对污染的治理与生态恢复情况。孟凡利教授（2012）认为资产弃置会计信息披露应该包括资产弃置问题的会计处理、会计政策、计量方法、财务影响以及环境保护绩效信息。资产弃置问题的财务影响主要是指企业履行资产弃置义务对财务状况、经营成果和企业未来现金流量的影响;环境保护绩效主要内容包括资产弃置法规执行情况、废弃资产的清理掩埋等处置情况、环境质量情况、污染物处理和环境恢复情况。从资产弃置信息披露的内容来看，学者们的结论并不一致，目前我国对资产弃置信息披露内容方面并没有统一的要求和规范。
　　四、资产弃置信息披露的影响因素
　　资产弃置作为一种环境信息，环境信息披露的影响因素同样也影响着资产弃置信息的披露。目前国内外关于企业环境信息披露影响因素的研究有大量成果，既有规范研究也有实证性研究，但是缺乏对资产弃置义务这一细化环境信息披露影响因素的研究。总体来说，企业资产弃置义务信息披露的影响因素可分为公司内部和外部因素两大方面。内部因素主要是指公司管理层的重视度、财会人员的专业能力、股权性质、治理结构等公司自身因素对资产弃置信息披露的影响。外部因素主要是研究监管机构的监管水平、法律法规以及准则政策的规定、公众的环保意识、经济发展水平等因素对其信息披露水平的影响。 　　Dierkes（2010）根据实证研究得出，上市公司规模的大小一定程度上影响着其环境信息的披露水平，规模较小的公司其披露的环境信息会相对较少。Gao Heravi（2009）通过对样本公司的研究发现行业类型不同的上市公司，它们资产弃置信息披露的整体水平也很不一样，传统的石油、天然气行业比核电这类新兴行业的资产弃置披露水平高。Buhr（2012）的理论研究认为社会公众的环境保护意识会影响上市公司的资产弃置信息披露水平，公司经营活动对公共自然环境的影响深受社会大众的监督和舆论压制，所以人们的环保意识越高那么对公司环境信息知晓的程度会越严格，对于承担资产弃置义务的企业它们就需要披露更多有关资产弃置义务方面的环境信息。李晓金、龚光明（2014）选取了挖掘业上市公司为研究对象，从公司内部自身因素入手，运用实证研究方法研究出公司规模、经营绩效、法人持股比例对资产弃置信息披露情况的影响，结果显示，我国企业的资产弃置信息披露水平正在不断提高，而且以上三个内部因素能够显著影响资产弃置会计信息披露的水平。孙贵丽、葛察忠（2013）以沪市A股70家具有重污染性的特殊行业上市公司为样本，对样本公司的资产弃置会计信息披露现状进行了分析，研究发现，我国企业资产弃置信息披露与公司规模、盈利水平呈正相关。
　　五、研究总结
　　根据以上对国内外学者关于资产弃置信息披露研究状况的综述，我们可以得知，现在会计学界在资产弃置信息披露内容方面还没有理想的研究结果，但是在资产弃置问题的会计处理、资产弃置信息披露的渠道、方式和影响因素等理论方面，尤其对石油、煤炭、天然气这类传统能源行业和矿金属开采这种挖掘行业，前人已有深入的研究。
　　结合对资产弃置信息披露相关文献的阅读和以上做出的综述，我们总结出，目前企業主要是通过公司年报、半年报、独立报告、公司重要通知公告等多种渠道，以定性描述、定量数字性披露的方式披露资产弃置义务信息的。但是，对于资产弃置义务信息披露的内容，学者们意见并不统一，有人认为应该包括有关资产弃置法规的介绍、发生资产弃置义务的信息、公司资产弃置成本以及其构成、公司资产弃置义务的未来影响、资产弃置后公司对污染的治理和生态环境的恢复情况，有人认为应该包括资产弃置问题的会计处理及财务影响，披露内容不同的原因在于国内外对资产弃置披露内容方面制定的财务报告准则和法规制度不一致。另外，关于影响企业资产弃置信息披露的因素，根据前人大量的规范研究以及实证性研究成果，可以总体分为公司内部和外部两大类因素，内部是指公司各种自身因素与资产弃置信息披露的关系，外部主要是说公司所处的各种外部环境因素对企业资产弃置信息披露水平的影响。
　　六、研究展望
　　目前很多学者已在石油、煤炭、矿金属开采等采掘业的资产弃置信息披露领域有很突出的研究成果，比如石油上市公司资产弃置问题的会计处理、煤炭行业上市公司资产弃置信息披露的影响因素研究等等。但在这些具体的污染行业中，学者们对核电产业的资产弃置信息披露研究并不多，有关核电行业环境信息披露的研究，也大多是集中在环境会计、社会责任这两个大的领域，没有从核电行业上市公司资产弃置信息披露这个角度进行研究。此外，关于资产弃置义务信息披露内容上的规定，我国目前还没有一套标准的制度体系，因此，我国可以借鉴国外先进经验，结合企业实践情况对资产弃置信息披露的内容进行深入研究，推动我国相关法律法规和制度的建立和完善。
　　
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　　（张东红，文华学院经管学部会计系）
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