内部控制视角下高等院校财务管理问题研究

来源:用户上传      作者:杨腾 李夏婉 毛鑫

　　摘 要：随着国内高等院校办学规模的持续扩大，高等院校财务管理存在的问题日益凸显，不断加强内部控制是高校财务管理必须要落实的。从内部控制视角下深入研究高等院校财务管理的问题，以A学院为例，分析其在财务内部控制中的现状和问题成因。并从五个方面提出了建立健全高等院校财务内部控制的建议，以期为我国高等院校财务管理建设提供借鉴与参考。
　　关键词：高等院校;内部控制体系;财务管理; COSO五要素
　　中图分类号：F23 文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.26.066
　　在高等院校财务管理中，内部控制作为一项十分关键的工作，内部控制应该贯穿于高等院校财务活动的全过程。2012年12月，财政部和教育部结合新的高校管理形势联合颁布了新的《高等学校财务制度》，明确提出了高等院校应当建立健全有效的内部控制体系。
　　1 内部控制视角下高等院校财务管理概况及存在的问题
　　本文以华中地区A学院为例，分析内部控制视角下高等院校财务管理存在的薄弱环节，并提出相关的对策建议。
　　1.1 内部控制环境亟需改善
　　第一，目前暂未设置总会计师岗位。2011年4月1日，教育部、财政部以教人〔2011〕2号印发《高等学校总会计师管理办法》。该《办法》中对总会计师的任免、总会计师的职责和权利、监管有明确规定;第二，财会队伍不稳定，A学院目前实际需要的财会人员与现实存在的财会人员在人数上存在缺口，经常需要调配人员。
　　1.2 风险管理意识薄弱
　　高等院校在单位性质上属于事业单位、非营利组织，高校的领导人对高校资产有使用权和管理权，造成一定的风险。A学院目前会计核算中心中负责人的编制占财务部门的40%，传统的以“报账+算账”为特征的核算模式，其报账流程和报账方式已经不能满足实际业务的需要。
　　1.3 业务操作制度不够完善
　　1.3.1 货币资金管理质量较差
　　第一，财会人员存在工作压力比较大的问题，容易影响支付质量;第二，相关财务岗位间的依赖性比较强，责任难以区分;第三，出现报销不能够及时处理的情况，A学院普通师生无法查询报账流程具体环节，普通师生需要去财务大厅询问具体进度。
　　1.3.2 资产管理制度亟待改善
　　目前高校资产管理没有建立有效的绩效评价指标体系，管理意识淡薄。A学院在资产管理的长远定位上，在资产管理的现实监管方案上不够清晰。存在重复购置、利用率低的情况屡见不鲜，存在资料收集不便、资产处置程序复杂、组织单位自主权限低等情况。
　　1.3.3 预算管理过程不合理
　　第一，在预算控制系统上，复核数据的必要性和真实性存在一定问题;第二，预算的编制不够科学，编制单元的选择需要按照学校每年的发展规划及时调整;第三，财务预算监督不严格，重预算编制轻预算执行的现象比较普遍，预算管理的混乱致使超预算、调整预算的情况时有发生。
　　1.4 财务信息公开程度低
　　目前相关部门还没有颁布统一的高校财务信息公开渠道建设的规章制度，从相关统计数据看到，2018年陕西省高等院校财务信息建立公开专栏的占比仅有全省高等院校的12.84%，从数据上可以看出这是相关高校和地方政府对国家的有关规定认识度不够。
　　1.5 财务监控渠道过于单一
　　审计处、监察处和纪委是A学院进行财务监督检查的主要部门，另外还有一个党委巡查督查办公室。上级教育主管部门应该制定相关财务风险上报审核制度，建立健全高等院校财务监控的常规检查和不定期抽查制度;更需要引进会计师事务处等社会审计力量参与学校财务监控体系的健全，做到关键领域重点监控。
　　2 内部控制视角下的高等院校财务管理问题的成因分析
　　2.1 高校传统经济体制局限性
　　2.1.1 财务人员待遇不合理
　　第一，薪酬较低且同工不同酬。职工中既有事业编制人员也有合同工，二者之间待遇存在较大差距;第二，上升空间有限，人员流动范围狭窄。在人员流动方面财务部门某个科室之内进行岗位的挪动或者跨科室进行调动，如此极易导致职工出现职业倦怠感，更甚之会挫伤职工的工作积极性和忠诚度。
　　2.1.2 资产管理制度不合理
　　第一，政府相关教育主管部门缺少对下级高等院校资产管理工作的指导，又因院校资产过于庞大，导致产权不明确，资产处理程序不完善;第二，缺少一个有效的信息公布平台。资产信息的公开程度低，信息的收集和传递不全面，资产形成经过多个部门，部门间协调性差，难以形成系统的信息资料。
　　2.1.3 预算管理过程不合理
　　预算编制管理部门之间缺乏配合，相关项目经费负责人没有经过系统的财务知识培训;由于现在大多数项目由国家经费投入，经费的投入具有不可预期性;专项经费的使用绩效没有设立，难以进行合理考核等。
　　2.2 财务人员敬业精神有待加强
　　这几年A学院的发展迅速，各类资金流量倍增，但是在学校的快速发展下内部人员编制没有及时跟上，人员流动较快，工作质量容易出现问题。目前A学院用于内部控制的审计和纪检工作人员较少，没有发挥重要作用。
　　3 内部控制视角下高等院校财务管理问题的完善建议
　　3.1 加强内控环境建设
　　3.1.1 设立总会计师岗位
　　A学院应该吸取其他高校的相关成功经验来完善学校的领导层，教育部曾公开选拔10所直属高校总会计师，如武汉大学已经成功设置总会计师岗位。
　　3.1.2 设置稽核与督查科
　　A学院财务部门目前由综合计划科、会计核算（结算）中心、收费管理科、绩效管理科四个科室组成。建議A学院财务部门联合审计部门抽调精干人员组建稽核督查小组，采取不定期或定期的形式对财务部门内部进行稽核、对校内各单位财务状况进行督查。 　　3.1.3 积极推进会计委派制的落实
　　A学院财务部门进行会计委派可以参考主管会计委派制形式。A学院财务部门目前还没有对二级机构委派会计主管，不利于控制二级组织机构的会计信息;另外一种形式是财务总监委派形式，这种模式主要适用在独立学院、校办企业，资产管理公司、后勤集团等地方。因此，A学院应该先增加本部财会人员的数量，满足人力要求。
　　3.1.4 加强财会队伍建设
　　健全以人为本的内部控制体系是A学院财务领导层应当重视的问题，财务工作离不开财会人员。既要温情也要富有活力，落实到在具体操作上来讲就是首先要增加人员编制，留住优质人才。结合实际情况提高职工的薪酬待遇，同工要同酬，公平公正合理。
　　3.2 树立风险管理意识
　　第一步，采用定性和定量的方法对高校的运行发展进行全方位的风险评估，牢牢树立风险管理意识;第二步，及早分析识别的风险，建立完善风险预警制度，将风险控制在可控范围内;第三步，防范好自身盲目扩大建设带来的风险及肆意增加贷款带来的风险;第四步，高等院校要把风险监控体系和经济责任体制建立健全，完善风险预警制度。
　　3.3 强化业务操作控制
　　3.3.1 完善货币资金制度的建设
　　创新财务管理手段，推进财务信息化建设。2016年4月20日起A学院决定试运行网上智能报账系统，业务的处理已经逐渐由手写记账凭证慢慢过渡到电脑生成记账凭证。多借助网上银行、银行卡、公务员卡等手段实行电子划转资金收支，严厉处罚债务拖欠行为，确保资金管理制度的执行。
　　3.3.2 改进资产监管体系
　　政府相关主管部门要对资产监管工作高度重视，高校资产的最终责任人是政府，需要进行必要的业务指导和培训。在上级教育主管部门的支持下，A学院要坚持定期或不定期的进行财产清查，建立规范的清产核资机制。
　　3.3.3 加强预算管理力度，实施预算考评制度
　　A学院相关预算编制单元应该全方位配合财务部门做好预算编制工作。可以邀请相关预算编制专家组织会议进行培训，通过各类公示渠道发布财务制度政策，让需要信息的人都能及时了解财务管理的相关规定。
　　3.4 设立决策披露制度
　　在过去甚至在未来长期一段时间内A学院的预算开支将处于以财政拨款投入为主的阶段，缺乏有效的监督对于学校的长期发展是不利的。财务信息公开机制的逐步建立，财务信息透明度的不断提高，保护着全校师生对学校财务工作的建议权、知情权与参与权。
　　本文以A学院为案例进行高等院校的财务管理研究，分析了其存在的问题以及成因，并在此基础上提出高校在财务管理方面应牢牢抓住事前重视管理体制、人力资源建设;事中加强预算、资产、资金管理;事后监督评价管理等关键环节，防范财务风险，提高财务管理水平。
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