管理会计在公立医院的应用与实施探讨
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作者:薛彦清
摘要：管理会计活动是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。随着人工智能的到来，大数据时代对传统会计人员的冲击日益凸显，加之公立医院经营环境的日趋复杂，医院加快财务转型必然是大势所趋，而医院管理会计的运用就是其中要义，但我国现代医院财务管理水平仍处于起步阶段，与企业相比还有很大的差距，因此在公立医院大力推进管理会计的运用与实施存在诸多难点。文章旨在结合公立医院的发展背景及趋势，对管理会计在公立医院的应用与实施难点进行探讨，为公立医院推进管理会计活动破除疑难，加快财务人员转型提供参考意义。
关键词：公立医院;管理会计;运用;实施
自2009年党中央、国务院发布了《关于深化医药卫生体制改革的意见》以来，新一轮的公立医院改革已开展9年有余，改革内容日益丰富、改革成效卓越显现，随着《“十三五”深化医药卫生体制改革规划 》的继续出台，公立医院改革已进入深水区，当前急需解决的问题之一是如何进一步提高改革成效。公立医院改革中有相当部分内容与财务管理密切相关，如何恰当地运用财务会计管理工具，提升改革中的财务管理成效，助推医疗体制改革整体向前，成为当前公立醫院财务管理者亟待解决的问题。
一、公立医院引入管理会计的背景及重要意义
随着经济全球化的快速扩张，人工智能已经渗透到社会的方方面面，在社会职业替代调查中，会计被替代的可能性高达97.6%，这让不少会计人员都陷入了被机器人支配的恐惧，这并不是危言耸听，传统会计单纯的记账、报账模式和报表数据采集程序，已经无法满足现代社会对财务管理分析决策的高层次要求，随着新医改政策的不断推进，取消药品加成、分级诊疗、DRGS医保支付方式改革等一系列医改举措都在对传统财务管理进行冲击，同时“互联网+”“医联体建设”“医养结合”“家庭医生签约模式”等医疗服务多样化，无不对医院管理特别是财务管理提出挑战，原来单一的会计核算和明显的事后记账传统路径，重核算，轻预算、资金控制，重报告轻分析的财务理念，已经无法适应和满足现代医院管理的需求，处在这样一个瓶颈期，管理会计的应运而生，解决了如何以“管理”的形式，促进会计核算与财务管控相结合，推动医院实现科学、合理化经营目标，达到现代医院管理的要求，进而实现公益性的回归。
医院管理会计通过灵活多样的专门方法和技术，不定期编制各种管理报表，为医院管理提供有效经营和最优管理决策的有用信息，分析医院重要的经济指标，找出医院发展过程中的薄弱环节，制定计划、提出目标，进而推动医院向前发展。管理会计的运用将医院的管理方式从经验型向科学型进行转变，促使医院逐步建立科学的组织框架、完善的管理制度、规范的业务流程，以规则和流程来驱动医院的各项业务，以医院的效能为杠杆、以病人的需求和满意为目标，采取精细化管理的方式，提高医院的管理质量和效能，达到经济效益和社会效益的双赢。
二、管理会计在公立医院应用的实施难点
（一）管理会计运用的环境尚未形成
国内管理会计的理念最初是由企业发展而来，公立医院作为医疗事业单位，体制的特殊性及滞后性导致管理会计的运用缺乏良好的运用环境，相比较企业而言，医院对管理会计的研究相对落后，虽然发布了一系列管理会计的理论指引，但缺乏从整体上对医疗行业管理会计应用环境、应用水平的评价体系、规范化管理会计应用等方面的研究，空有理论，缺乏实操性，指导性不强，适合医疗行业的特点的管理会计制度体系正在摸索中。
（二）对管理会计的理念认识不足
受传统财务会计核算功能的思维模式限制，导致决策者对管理会计的认识理念滞后，决策者对管理会计理论知识和架构体系未进行深入的学习研究，缺乏管理会计对医院发展重要意义的认识，仅仅凭借过去的工作经验或主观判断对单位的经济活动进行规划、决策，导致单位经营管理水平和经济效益的下降。
（三）管理会计的人才队伍建设欠缺
医院作为特殊的事业单位，财务部门作为非主流部门常常不受重视，财务部门的职能还仅仅停留在收支核算、绩效分配等基本职能，管理者未充分认识到财务能力建设对医院发展战略、成本管控、风险监督等方面提供强大的决策支撑作用;对高层次的会计管理人才培养意识欠缺，同时财务人员的大部分时间和工作重点都在进行基础的会计核算，没有过多的精力来进行理论知识的补充学习，会计人才的缺乏导致整体素质不高，加之上级主管部门未对会计人员进行系统化、专业化的学习培训，管理会计从理论到实践学习严重脱节，人才队伍建设欠缺。
（四）信息化管理水平较低
虽然HIS信息化系统已经在公立医院普遍施行，但更多的是满足事后核算功能，缺乏管理功能，与管理会计实现人财物一体化的要求相差甚远，医院要加快HRP信息系统的大力推进，需要强大的资金支持和技术支撑，仅靠自身资金实力而不借助于财政补助而言，举步维艰。
三、加快管理会计在公立医院应用进程的对策
（一）加强政策引导，完善管理会计制度体系建设
卫计部门要加强政策引导，加快制定统一的管理会计指导意见，结合医疗行业运营模式，通过试点建设、经验总结，探索建立适合医疗行业财务运行特点的管理会计实操和管理流程，完善管理会计制度体系建设，并配套相应的管理会计人才培养规划，为管理会计在公立医院的广泛运用根植沃土，营造环境。
（二）摈弃传统理念，强化管理会计制度意识
一是医院的管理层和会计人员要摒弃传统会计收款、记账、报账为核心的流程化单一核算理念，强化管理会计注重核算与管理相结合意识，将预算管理、成本管理、绩效管理、风险管理等置于医院发展的全过程，注重事前和事中执行监督，提高财务管理效率;二是医院的决策者要充分认识到管理会计的运用对医院运营发展的重要作用，强化管理会计理念的宣传，倒逼管理人员转变工作思路，提高工作效率和管理效益。 （三）加快会计人才梯队建设
一是卫计部门要构建管理会计人才培养体系，自上而下培养管理会计人才师资力量，大力开展管理会计培训试点，用师资教育与财务实践相结合层层传递，为管理会计在医院的运用夯实人才基础;二是医院要根据自身的发展阶段和编制情况进行会计人才梯队建设，合理设置岗位，突出管理会计人才培养;三是财会人员要更新学习理念，杜绝畏难心理，加强管理会计相关理论学习，借鉴相关单位的成功经验，理论与实践相结合，加快管理会计在医院的运用进程。
（四）大力推进信息化平台建设
一是财政部门要加大对医院信息化建设投入，大力扶持医院建立HRP系统信息化建设平台，实现人财物一体化，将现有的财务信息与业务信息进行整合，嵌入管理会计功能，提高管理效率，通过信息化建设促进管理会计的发展;二是医院要建立完善的信息化管理制度，培养信息化人才，定期对信息系统进行更新维护，保证信息化系统高效運行，促进财务质量和服务能力的提高。
（五）全面推行总会计师制度实施
总会计师制度的建立是财务话语权得到重视的一个里程碑，总会计师对整个单位的财务状况、经营成果和运营管理有着全局的把握，健全总会计师制度，对医院加强现代医院管理和构建统一高效的发展模式有着重要的作用，因此全面推进总会计师制度的实施，必将财务管理置于医院战略发展的制高点，将大大加快管理会计在公立医院运用的步伐。
四、结语
由此可见，公立医院的管理会计水平整体还处于较低的阶段，但随着经济社会的快速发展和医院竞争环境的日趋激烈，管理会计在医院的推行实施是大势所趋却也任重道远，公立医院只有在政策指引下，结合自身的战略定位和业务需求，建立一套适宜、高效、全面的会计制度体系和管理流程，实现战略决策、成本管控、运营高效的深度融合，促使精细化运营水平的提升，进而为医院谋求发展。
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