制造企业应收账款管理存在的问题及对策探析
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作者:张维
摘要：制造企业的生产经营过程包括供应、生产、销售三个环节。企业的资金经过三个环节，最终回归到货币形态确认应收账款。应收账款的管理涉及制造企业整个业务过程，规范业务流程、减少资金在业务过程中的占用，提高应收账款形成过程的管理，是企业生存与发展的必要保障。文章阐述了制造企业应收账款的重要性、应收账款管理的内容、应收账款面临的问题，并提出解决这些问题的对策。
关键词：应收账款;信用管理;内部控制
国家大力提倡行业的转型发展，制造业是传统行业，如何在转型中生存，面临着严峻的考验。产品质量的提升、生产工艺的改进、人才培育等一系列的问题，都涉及企业资金的流动。资金流是企业的命门，也是企业持续发展的支柱。制造行业的资金流入是企业的销售活动将产成品变成应收账款。对于应收账款的管理，需要结合企业自身业务模式，量身定制有效的信用政策，风险预防措施以及事中事后的管控机制。
一、应收账款管理对制造企业的重要性
首先需要了解什么是应收账款的管理。应收账款管理是指在赊销业务中，从销售商将货物或服务提供给购买商，债权成立开始，到款项实际收回或作为坏账处理结束，授信企业采用系统的方法和科学的手段，对应收账款回收全過程所进行的管理。其目的是保证足额、及时收回应收账款，降低和避免信用风险。
1. 应收账款管理是对企业生存血液的管理。资金是一个企业的血液，如果企业缺少血液，轻则“营养不良”，重则“奄奄一息”，随时都有死亡的可能。应收账款的管理就是将账面资金转化成可流动资金管理。如何加强应收账款的管理就成了企业生存和发展的关键。
2. 应收账款管理体现企业对整个业务流程控制程度的高低，是企业持续经营的保障。
应收账款管理是制造企业从销售管理、订单管理、生产管理、物流管理、交货验收管理和售后服务管理等诸多业务流程的综合体现。业务流程循环周期井然有序，回款的及时性，保证企业在未来的经营周期稳定发展，不被市场所淘汰。
二、制造企业应收账款管理的主要内容
（一）客户信用管理
客户是一切经营活动的来源，没有客户就没有市场。好的客户决定企业的经营周期有多久。特别在大数据时代，信息共享，资源共享，更为客户信用管理提供了平台。
客户信用管理包括：客户资信调查、客户信用等级评定、客户信用额度申请、客户授信额度使用的跟踪，客户资信的再评价制度。
（二）销售合同的规范化
合同风险的来源，在于前期没有规范双方的权利义务。销售合同的规范化，就是规避企业风险的一种方式。合同依法进行订立、履行、变更、解除、转让、终止以及审查、监督、控制等一系列过程。合同的一系列过程复杂多变，企业可以独立设置法律部门或者聘请第三方法律事务所，负责公司法律事务。根据国家法律制度，结合本单位的实际情况，制定各种合同管理制度。制定合同范本，合同确认、合同审批、合同纠纷处理等一系列制度。同时设置专人管理合同，跟踪合同、归档合同。确保合同的执行效果。
（三）应收账款确认的准确性、及时性
市场的多元化导致业务模式的多变，决定了应收账款确认的复杂性和多样性。因为应收账款的确认和与销售商品收入确认密切相关。企业除了要满足收入的确认条件，同时对签订销售合同涉及的销售方式进行分类管理。不同方式确认应收账款的时间点也不同。制造企业一般有如下几种常见方式。
1. 采用预收账款方式销售商品，在发出商品时确认收入，确认应收账款。
2. 交款提货方式销售商品，在开出发票账单收到货款时确认收入，确认应收账款。
3. 采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
应收账款确认后的全过程控制：
（1）未到期的应收账款管理
这个阶段销售部门根据财务部门提供需要客户付款的明细，将客户付款需要的资料送达给客户。如果客户回复无法按时付款，企业需根据客户不同的答复，作进一步的跟踪管理。
（2）逾期的应收账款管理
销售部门根据客户逾期的程度不同，对客户采取不同的催款策略。一般包括 ：电话确认、邮件、信函、上门沟通等。同时在催款的过程中，最好能取得客户回复的书面文件或者电子数据。如果逾期情况持续恶劣、将该客户列入企业信用黑名单，停止一切供货业务。通过企业的法务部门进行催款。
（3）诉讼收款管理
通过企业的法务部门发送催款信函对方也不承诺会付款。法务部门需要准备诉讼资料，提交公司管理层进行诉讼申请审批。审批完成后，进行诉讼活动。
（4）坏账管理
销售部门经确认后确实无法收回的应收账款，提出坏账核销申请。根据坏账发生的不同情况，准备相关资料提交公司管理层进行坏账核销申请的审批。财务部门根据审批意见，进行账务处理。
三、制造企业应收账款管理实践中面临的问题
（一）企业信用管理意识薄弱，导致风险存在
制造行业属于传统的业务范畴，市场竞争异常激烈。企业为了占领市场份额，提高竞争力，采用赊销政策。对客户的信用情况未做充分了解的前提下进行交易，导致应收账款金额不断增加，款项无法及时收回，加大了企业的经营风险。同时很多企业的管理者没有法律意识，朋友介绍的生意，合同不签订先出货。为了占领市场，走关系，压低产品价格，行业内恶意竞争。也是导致公司资金无法回笼，存在经营风险。
（二）应收账款回款责任不明确，没有激励制度
销售部门负责开拓市场，直接面对客户。财务部门负责数据整理和分析。财务部只是起到提醒的作用，销售部门只负责沟通的作用，对于款项的回收情况都没有起到实质性的推动作用。责任不明在很多企业都存在。即使制度相对完善的外资企业也是老生常谈的问题。 （三）应收账款的监控制度不够完善
企业销售部门没有配合财务人员进行每月应收账目的核对工作。长期积压，导致往来账款的账目不清楚，无法与相关单位核对，导致财务数据的失真。企业没有建立应收账款的帐龄分析，对应收账款进行分级管理。长此以往为以后款项的催收以及清理带来了困难。没有规矩不成方圆，制度的合理完善对于企业来说，就是一把经营的标尺。
四、完善制造企业应收账款管理的对策
（一）加强对客户资信调查，对客户进行一对一的建档管理
从经济的角度理解“信用”，它实际上是指“借”和“贷”的关系。个人买房贷款需要个人信用。企业之间交易需要企业信用。信用是企业经营过程中一张名片。建立完善的客户信息档案，有利于企业制定正确的销售策略，提高市场竞争力。通过引入第三方征信调查机构对客户从社会档案、经营情况、财务情况等多方位的调查，进行动态管理。结合调查结果进行分级授信，参考存货的ABC管理方法，评定不同级别的客户。对于不同信用的客户，在销售价格、折扣政策、帐期、付款方式等方面给予不同的优惠条件。
（二）建立合同实施的保证体系
订立合同是企业业务开展的第一步，也是至关重要的一步。建立合同实施保证体系，是为了保证合同实施过程中的日常事务性工作有序地进行，使项目的全部合同事件处于受控状态，以保证合同目标的实现。第一、合同订立阶段的审核、确认。由专业的法律人员参与合同的订立活动，避免因合同问题产生经营风险，对企业造成不良影响;第二、要建立合同管理的工作程序。有的公司在交易时，订立总的年度合同。实际发生业务时以订单形式或者系统上确认交易的，为了避免实际业务发生时违背主合同的条款，规范作业程序;第三、要建立文档系统。合同管理人员根据客户不同建立合同索引档案系统。做好这些文档的收集、整理、保存工作，对后续发生索赔纠纷有重大的作用。
（三）建立应收账款回款责任制
1. 应收账款在会计账上确认后，款项的回款要落实到责任人。
2. 责任人离职后，要做好交接工作。不能因人员变动，导致应收账款成为无人管。
3. 对于应收账款的回款率进行考核，赏罚分明。
4. 应收账款发生变更情况，报告上级及时对应。避免因沟通不及时，错过回款最佳时机。
（四）建立完善的应收账款管理制度，对应收账款回款进度进行实时追踪
现代企业的管理制度不仅仅是书面文书，为了保证制度的实施ERP系统运营而生。SAP系统、ORACLE系统等自带AR的管理模块，从出货、开票、收款核销、余额管理等一系列功能，对于完善应收账款的内控管理制度起到了很大的作用。
完善制度的同时，也要完善系统功能。
1. 应收账款的日常管理
回款核销管理，提供每月实际回款核销报表。把握客户付款时间信息。每月对应收账款的分析，提供应收账款账龄分析、应收账款已到期未收回跟踪分析。相关分析报表可以通过EPR系统进行数据导出。对应收账款日常进行动态管理。
2. 应收账款的事后管理
建立应收账款逾期PDCA管理制度。PDCA的中文含义为：计划（Plan）——实施（Do）——检查（Check）——行动（Act）。当应收账款逾期发生时，启动逾期PDCA管理制度。制定催帐计划、实施催帐工作、催帐效果检查;经过检查后，反省催帐的实施状况，并采取下一步的行动。催款制度也是企业应对风险的重要手段。
五、结语
应收账款的管理是企业无法回避的问题。提高应收账款的管理，不是销售部门，也不是财务部门，或者高层管理者仅凭一己之力可以完成的。需要企业全体部门的协助。把应收账款管理的过程，看成是一條生产线，在每个工序上加强管理，最终将应收账款的风险控制在一个合理的范围。通过管理手段，将不可控风险变成可控风险，保证应收账款回款能有序进行，保证企业在日益激烈的市场竞争中占有一席之地。
参考文献：
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[2]薛飞，企业应收账款管理制度的改进策略研究[J].《企业改革与管理》，2018（14）.
[3]张婧雅，浅谈企业应收账款管理中的风险防范和控制[J].《现代营销》（下旬刊），2018（07）.
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