我国企业内部审计与管理会计关联研究

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　　摘 要：在全球经济一体化背景下，企业要在激烈的竞争中赢得一席之地，只有通过完善内部管理，进而为技术创新、业务发展提供有力支撑，提高经济效益。内部审计与管理会计的职能不同，在企业转型、创新中对于完善治理、激发活力、增加获益、风险管理发挥着重要作用，培育企业竞争优势意义重大。基于此，对企业内部审计与管理会计的关联关系展开研究，通过对概念的研究，结合国内企业经营管理的实际，指出充分发挥审计与管理的职能、强化企业治理水平的合理化建议，为企业有序发展保驾护航。
　　关键词：内部审计;管理会计;关联关系;对策
　　0 引言
　　我国加入世界贸易组织近20年，兑现了向世界开放市场的承诺，亦加剧了国内企业的竞争环境。对于国内企业而言，当前正处于产业结构转型的关键时期，提高自身管理水平、强化内部治理，是其经营管理中所必须重视并不断完善的内容。内部审计以“免疫系统”著称，发挥着强化公司治理、完善内控水平、提升风险管理的功能，能够帮助企业及时发现问题、潜在风险，为提升企业管理水平、实现价值增值服务。且内部审计与管理会计紧密联系，提升二者的合作水平、推进二者有序联系，能够促进企业核心竞争力的培育，为企业生存与发展提供保障。
　　1 企业内部审计与管理会计概述
　　内部审计（Internal Audit），即企业内部设置专职审计人员所展开的针对经济活动、资源配置等的审计工作，旨在增加价值和改善组织的运营。相较于“外部审计”而言，内部审计是基于企业的规则与标准所展开的审计活动，以企业经济业务运行为基础，关注目标达成、经济效率等，在独立性与专业胜任能力方面存在一定的局限性。在全球经济一体化背景下，国际上对内部审计的重视程度更甚。如2011年IIA强调内部审计是一种客观独立评价企业经济活动的工作，评价并改善风险管理，实现效益增长与价值增值。
　　管理会计（Management Accounting），与“财务会计”并列为会计学的两个分支，强调根据企业的经营实际、财务实际，做出最优决策，提高经济效益。更侧重于对财务数据的分析与深度挖掘，从战略管理的高度改善企业经营管理，控制经济活动，“捕捉”经济信息，为企业决策提供可靠依据。在现代企业中，管理会计发挥的作用愈加重要，作为内部管理的重要内容，引入定量模型、管理理论对经营活动进行规划与预测，将财务与经营有机结合，为价值创造与维护提供有力保障，提高经济效益。
　　随着现代信息技术的不断发展，企业经营管理面临的环境变化，内部审计与管理会计的内容不断丰富。例如，随着环境保护监管趋严，环保投入的经济效益将进入到内部审计的新视角;又如大数据技术手段将被引入到管理会计中，旨在对企业财务数据、市场信息进行深入挖掘，为决策提供重要参考意见。可以预见，内部审计与管理会计作为企业内部管理的重要组成部分，涉及的内容不断更新，职能不断交融，共同推进企业健康有序发展。
　　2 企业内部审计与管理会计的内在联系
　　现代企业的经营管理活动日趋复杂，涉及面广，内部审计强调对其经营行为展开监督、评价与控制，对各部门的业务活动进行全方位审计，涵盖的内容包括经济责任、经济行为审计。而管理会计更侧重于对财务与经营的结合，如预算编制、执行，财务指标分析与预测等，旨在为管理层的决策提供依据。无论是内部审计还是管理会计，均是为企业的管理层服务，二者相互协同，相互促进，能够使资源优化配置，提高企业内部管理的效率与效果。例如，内部审计对财务活动、财务人员的行为进行监督，及时发现制度漏洞、执行不到位的情况，及时进行改进，能够不断地优化财务管理制度体系，提高管理会计的规范性与科学性。反过来，管理会计对企业内部经营活动进行管理与预测，提供可靠的财务数据作为支撑，为内部审计提供资料，能够提升内部审计效率，增强准确性。
　　内部审计侧重于对企业经济行为的合规监督，而管理会计侧重于强化财务内部控制，尽管侧重点不同，但均是为提升企业经济效益、创造和维护价值而服务。内部审计对经济活动实施全方位的监督与控制，从事前、事中到事后，对财务人员、责任人的行为进行监督，防范职权滥用、职务犯罪，独立客观地对内部不良行为进行监督。对内部财务管理制度进行监控，对操作流程、权限设置、履职责任等进行规范，构建相互制衡、相互监督的财务岗位，促进会计工作的有效性与高效性。对管理会计的监督只是内部审计工作范围的一小部分，但亦是重要内容，对财务制度、操作等监督并提出改进建议，不断完善财务会计工作标准。同时，完善的财务制度下，使财务工作为内部审计提供全方位的财务资料，增强财务数据基础的准确性与完整性。
　　内部审计与管理会计均是企业内部管理的重要内容，在当前复杂多变的外部环境及市场竞争格局下，相互整合与关联，有助于促进企业管理水平的提升，共同创造企业价值。未来二者将向着专业化方向发展，业务的深度融合与发展，促进企业内部资源整合，从不同的角度发挥管理优势，防范潜在风险源，提升企业经营管理水平。
　　3 提升我国企业内部审计与管理会计关联性的对策
　　内部审计与管理会计在职能上存在着差异性，管理的侧重点有所不同，但均是从完善内部治理机制、提升管理水平的角度出发，旨在推动企业健康、持续发展。内部审计与管理会计具有着相互联系、相互协同的关系，对于现代企业而言，在内部管理工作中促进二者的关联性，有助于培育核心竞争力，提高经济效益，具体可从以下几个方面着手：
　　3.1 整合内部资源，树立协同合作的管理理念
　　现代企业的经营活动日趋复杂化，其内部管理亦向综合化、系统性方向发展。内部审计侧重于对经营管理活动进行监督与控制，不仅是涉及财务业务的审计，还需要对企业各部门业务开展情况进行审计，具有全方位的特点，需要全员性地配合內部审计工作的有序推进。而管理会计是会计的一个分支，侧重于创造与维护企业价值，注重对财务会计所反映的数据进行分析与深度挖掘，为企业决策提供可靠依据。可见，内部审计与管理会计的职能相互交叉，这体现了现代企业内部合作性管理的理念，通过整合内部的审计、监督、管理等资源，能够促进管理向精细化发展，提高企业管理水平。虽然内部审计与管理会计分属两个部门，但其业务具有交叉性，内部审计需要全员的参与、配合，需要对管理会计的财务资料进行监督，需要对财务岗位设置、权限等进行评价，基于公平、公正的原则，完善企业内部治理，提升内控水平。管理会计需要为内部审计工作做好财务资料的准备工作，结合审计提出的不足进行改进，利用审计成果优化资源配置，提升会计工作效率。树立协同合作的管理理念，管理层要构建合作精神的企业文化，对内部资源进行优化配置，通过规章制度强化合作机制，引导各部门对内部审计工作予以配合，进而提升内部合作水平，营造良好的内部管理、监督氛围。 　　3.2 加强沟通协调，提高内部职能部门合作能力
　　现代企业内部组织架构复杂，涉及业务广泛，加强内部沟通与合作，能够充分调动员工能动性，积极参与到企业内部管理中。内部审计侧重于风险的防范与控制，具有“免疫系统”之称，不仅建立在财务资料基础之上，亦涵盖各部门的业务，而管理会计通过对财务信息的分析与挖掘为决策提供可靠依据。可见，二者均是为企业的健康运行而服务，加强部门间的协同与合作，对企业生存与发展意义重大。特别是内部审计与管理会计之间业务交融，具有相互促进、相互监督的职能特点，能够帮助企业实现高效管理，提高审计效率，提升决策的有效性。除了内部审计与管理会计的交融，还需要提高企业内部职能部门合作能力，一切管理活动均需要全员性地参与。如内部审计要求独立性，是针对人员配置、履职能力等，在实施审计过程中依旧需要与财务等部门进行有效沟通、信息交流。又如管理会计提高信息的准确性、透明度，能够帮助内审部门多渠道获得资料，提高审计效率。管理层要重视企业树立沟通协调的管理理念，构建多元化的沟通渠道，如内部建立OA办公系统、实施扁平化管理模式等，使各职能部门能够畅通无阻地进行沟通与协作，全员性地参与到内部管理中，营造良好的协作氛围，提升企业管理水平。
　　3.3 强化风险预警，提升企业财务风险管控水平
　　现代企业在经营管理过程中，风险无处不在，具有潜伏性，无论是内部审计还是管理会计，都能够从强化风险预警的角度，帮助企业提升财务风险管控水平。内部审计侧重于对经济行为的监督，在事前审计中强化风险预警的功能，防范风险隐患，而管理会计则运用财务管理手段对企业经营情况进行预测，识别潜在风险，由此，二者在财务风险管控中具有着相似功能。强化风险预警，是现代企业经营管理中的重要内容，将内部审计与管理会计的风险管控功能紧密联系、相互促进，能够提高管理与决策水平，从战略发展的视角防范风险，指明企业发展方向。企业要充分利用内部审计这一“免疫系统”，以财务资料作为辅助手段，通过数据分析与挖掘，分析和预测财务风险，及时采取有效措施防范与化解风险，避免影响放大、损失扩大。提升风险管控水平，提高从业人员风险意识，强化专业胜任能力，利用管理会计信息预估风险程度，降低风险发生概率，减少损失程度。调动全员参与到财务风险控制中，严格不相容岗位设置，加强从业人员职业道德建设，重视内部审计的评价并着力进行改进与完善，引入风险预警机制进行动态监控，提升企业管理水平，实现价值增长。
　　3.4 加强责任意识，完善企业问责体系
　　现代企业要提升内部审计与管理会计的关联，进而实施精细化管理，必须构建完善的问责体系，从制度层面对监督、控制行为进行界定，促进操作流程的合理化、规范化，强化责任意识，推进各项功能的有效发挥。企业完善制度体系，明确内部审计职能、会计机构问责机制，构建完善的互评体系，从而规范内部管理，提高从业人员的责任心、敬业度。例如，规范内部审计的流程，明确部门间的责任划定、连带责任等，对财务数据搜集、整理的准确性进行责任认定与细分，在企业内部形成责权对等、有错必纠的管理氛围，从多角度地预防风险，提高管理水平。同时，内部审计工作并非凌驾于各部门之上，而是相互合作、相互促进的关系，构建完善的互评体系，使内部审计部门与审计对象之间相互进行评价，加强沟通与合作，改善二者的关系，进而为协同部门间的配合提供有益的参考。尤其是财会人员与内审人员间的彼此配合，在提升内部审计与管理会计关联度中发挥着重要的作用，完善的问责体系、互评机制，有助于提高工作职责，对数据资料进行追根溯源，构建服务型的管理理念。通过完善的制度体系，强化员工的责任意识，在企业内部构建协同合作、责任担当的文化氛围，促进企业内部管理规范化、科学化，提升企业核心竞争能力。
　　4 结束语
　　现代企业在激烈的竞争格局下，强化内部管理、提升管理水平势在必行。内部审计与管理会计在职能上侧重点不同，但在功能上有所交叉与重合，将二者紧密联系，对提升企业生存与持续发展具有积极意义。通过树立协同合作的管理理念、提高内部职能部门合作能力、提升财务风险管控水平、完善问责机制，能够充分发挥内部审计与管理会計的功能，提高企业的管理水平。
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