目标成本法在博物馆陈列布展设计施工企业中的应用

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　　 摘要：成本管理是企业生产经营的永恒主题。成本管理的演变一直没有停止过，总的趋势是：从注重成本核算向成本控制转变、从成本的经营性控制向成本的规划性控制转变、从产品制造成本管理向产品全成本管理转变、从静态成本管理向动态成本管理转变、从战术型向战略型转变。企业成本管理的方法多样，比较先进的有战略成本法、作业成本法、目标成本法等。一般企业会结合自身行业特性和管理能力选用适合本企业的成本管理方法。文章以一家从事博物馆陈列布展设计与施工的企业为例，讲述其为什么会选择目标成本法作为企业主要的成本管理方法、在应用目标成本法过程中采取的具体方法和步骤。
　　 关键词：目标成本法;设计施工企业;应用
　　 一、目标成本法概述
　　 目标成本法是现代企业成本管理的一种重要方法，不仅应用于产品制造企业，对于博物馆设计施工一体化项目也非常合适。
　　 目标成本法起源于欧美 ，被20世纪60年代丰田汽车制造公司所运用并且发扬光大。它是确定目标成本以及围绕目标成本落实而开展的一系列成本控制活动的总称。它不仅是一种成本控制方法，也是企业在既定营销策略下进行利润规划的一种方法。具体而言，目标成本法以市场为导向设定目标成本，对有独立的制造过程的产品进行利润计划和成本管理。它内含的管理逻辑为 “销售价格-目标利润=目标成本”，在买方市场环境下，通过了解顾客的需求，顺应市场的需要确定产品的设计和价格，然后倒算要实现这样的产品设计和价格、保证企业的目标利润的情况下，应该把成本控制在多大范围内。
　　 二、博物馆陈列布展设计与施工企业应用目标成本法的背景
　　 本文分析目标成本法在博物馆陈列布展设计与施工企业的应用策略。
　　 （一）企业概况
　　 杭州正野装饰设计有限公司是一家从事博物馆陈列布展设计与施工二十余年的专业型公司，所承接的项目主要为政府或企业投资的博物馆或类博物馆的常设展览。常设展览通常为体现博物馆中重点文物或当地文化特色的展览，一旦成馆，在十年甚至更长的时间内基本不会做大的变动，是整个博物馆的核心。因此，其投资一般也较高，按6000～15000元/平方米的区间进行概算。
　　 （二）应用目标成本管理法之前的成本管理状况
　　 之前，我们的成本管理控制思路是明确区分项目的设计阶段和施工阶段，设计阶段成本的责任主体是设计部，施工阶段的成本責任主体是工程部。并在施工阶段采用传统的成本管理控制方法，即通过科学地组织施工、合理安排施工进度、优化施工方案等来降低施工成本。
　　 从成本管理的结果来看，收效不佳。在施工阶段出现了不少工程部极力压缩成本，但最终成本失控的案例，如：设计人员不熟悉板材的可用规格，设计的文字版面在用一块板也能达到效果的前提下，却随意地将长度多设计5厘米，导致不必要的拼接;基础装饰部分的现场施工成本按预算控制到位了，但展板类展品因为采购部对制作过程监控不到位，误工返工。
　　 （三）按公司行业特点选择应用目标成本法
　　 博物馆陈列布展工程不同于一般的工装施工项目，通常工装施工项目是按照设计方的图纸照图施工，而博物馆陈列布展工程通常会采用设计施工一体化的形式，即设计方和施工方为同一主体，整个工作会会贯穿策展、设计、施工的全过程。这个特点是由博物馆陈列布展工程的文化性和艺术性决定的。
　　 首先，工程项目中艺术展项占总工程总预算的比重很高。顶、地、墙之类的基础装饰装修仅占整个工程造价的10%-30%，雕塑、沙盘模型、场景、绘画、视频等艺术展项占整个工程造价的比重高达70%～90%。
　　 其次，国内施工项目的时间短、进程紧，往往赶不及在艺术类展项深化设计落地后才开工，通常是边施工边深化设计。
　　 最后，艺术展项无法采用简单的购买方式，基本为订制。需要设计方与专业的制作方反复沟通、明确设计意思，方能保证呈现效果。这显然不是一个单纯的装饰装修施工企业能够做到的。
　　 设计与施工为同一主体，意味着从设计阶段、甚至从策划阶段，施工方即可对成本开始规划。基于目标成本法的实施条件与杭州正野装饰设计有限公司行业特点的高度吻合，由公司高层挑头，公司组建了跨部门的成本管理团队—包括设计部、工程部、商务部、采购部、财务部，对成本管理问题召开了多次专项会议，决定以一个项目为起点，在公司内开始试行目标成本法。
　　 三、目标成本法应用步骤
　　 （一）引导业主方确定合理的工程总预算
　　 目标成本法的第一步骤是帮助工程业主方确定项目预算控制价，这一步骤在杭州正野装饰设计有限公司是通过对业主方的引导和管理来实现的。任何一家企业在市场竞争中都依赖于其他企业，在目标成本法的实施中，价值链上的所有成员（包括供应商、业主方）都应被纳入目标成本管理之中。业主方的情况各有不同，从性质上分：有国家级、省级的成熟博物馆，也有地市级博物馆初次建馆经验不足的，还有之前未接触过博物馆但有建馆需求的企业等;从资金到位情况分：有项目财政已立项，资金预算有大致范围的;也有需要设计方用好的概念去立项争取财政资金的;从资金量上分，有资金预算切合建馆定位的，也有因为不了解博物馆陈展的规律和行情，心理预算远低于市场行情的。基于杭州正野装饰设计有限公司在业内二十余年的美誉度，在与客户的接触中，杭州正野装饰设计有限公司会以带领业主方参观与客户项目类型接近的公司经典案例为起点，辅助对业主方的难点、项目可出彩的点予以点拨、提出专业建议的方式，使业主方建立起对杭州正野装饰设计有限公司的信任感。对业主方管理的第一步，就是帮其确定一个适合其展馆定位、范围合理的预算，或在预算有限的前提下，帮其分阶段规划，分期分段开展工程。确定预算控制价时，我们会综合考虑该项目对公司品牌的贡献度、公司在该地区的市场占有率等因素。这一步骤的结束标志为项目招投标结果的公示结束。项目预算控制价要成为之后项目设计、工程工艺优化等环节的约束条件。力求把预算落到重点、亮点的展项上以确保展陈效果，在可降低成本的展项上改进工艺流程、用成本较低的替代手段来取代常规的做法。 　　 （二）确定项目的预期利润和目标成本
　　 目标成本法的第二步骤是确定项目的预期利润。首先，按照历年已完工项目开展财务分析，财务按施工大的组成项（基础装饰、艺术展项、多媒体设备采购等）提供分项的平均利润率。在平均利润率的基础上，针对不同的项目，再加以具体分析以调整利润额，是否为远地项目、基础施工条件如何、未来市场趋势、供应商所处行业状况来确定综合利润率。期间需要以预算部为中枢，在设计部、采购部、工程部间反复调整多轮。最终目的要达到在施工前已经以切块的方式明确了各块的利润贡献额。
　　 目标销售价格减去目标利润即为目标成本。
　　 四、目标成本的持续改善策略
　　 目标成本与公司目前的相关估计成本相比较，可以确定成本差距。将成本差距通过成本改善措施减少为零是我们成本管理的目标。我们会组建跨部门的职能团队—包括设计部、工程部、采购部、财务部等，运用价值工程法，将目标成本嵌入到展陈设计、基础装饰施工、展项选择、艺术品采购、展品展示设施设备采购、基础装饰主材选择、新工艺新材料的采用中，以使项目成果符合目标成本要求。
　　 （一）设计环节的改善策略
　　 对于设计部，我们提出的成本降低点主要在于：要求无论处于展陈设计的哪一阶段-方案设计、立面设计、展品深化设计、施工图设计，都要考虑到降低成本。在展陈设计中常常需要对下述问题进行决策：
　　 1. 在展示效果可比拟的情况下，哪些基材可以更换为成本更低的方式。
　　 2. 可否采用新研发工艺，如何保证最终质量。
　　 3. 某工艺是否可设计为标准件，采用批量方式生产。
　　 4. 是否存在过度设计，画蛇添足的设计。
　　 有了降低成本的目标和明确要求，设计部会做出如下改变，如：将原本好几十个规格的展品积木调整为统一的几个规格，使其更具通用性，降低加工成本;又如：蜡像写真人品质体现在头部和手部，通过为供应商提供此部位的表情、动作等参考图，帮助供应商准确抓住我方的要求，减少返工，也增大了和供应商的议价空间。
　　 （二）专业分包环节的管理策略
　　 如何做好项目的切块专业分包也是我们在进行目标成本管理時碰到的课题。企业在保有其核心能力的前提下，适当的分包是有益的。以杭州正野装饰设计有限公司为例，通盘的策展及设计能力是杭州正野装饰设计有限公司的核心能力，不能分包。除此外，在展陈施工项目中，工程量的10%～30%为基础装饰施工，这部分的人机料的消耗国家均有定额，在结算里也是按实测面积结算。因为其具有工程的通用性，可以分包给成熟的比杭州正野装饰设计有限公司更有工程成本管理经验的工程分包方，杭州正野装饰设计有限公司的重点在于对其用料、安全、工期做好监督。对于外地施工项目，如何找到一家合适的当地施工单位尤为重要，会减少一些不必要的工地管理隐性成本。
　　 （三）供应商环节的管理策略
　　 展览布展工程预算金额的70%～90%是通俗所说的展项，展项的品种多而杂，分为专业灯具、展览展示设备、艺术品、多媒体展示硬件软件、导视系统等。无论是设计单位还是施工单位都无法也没必要自行制作展项，通过采购的方式会更合适。因此，项目中采购部对供应链的管理就是展览布展施工项目的重中之重了。施工中的大量专业设备及艺术品有赖于固定及良好的供应商团队，供应商是企业的外部延伸。
　　 对于供应商团队的管理，我们一般有以下方法：
　　 1. 合格供应商评定及入库。
　　 2. 展开定期技术交流，硬件供应商提供自身领域的最新资讯和解决方案。
　　 3. 让硬件供应商在项目的方案设计阶段即开始参与建议设备技术方案及组价。
　　 4. 对供应商设立分级打分系统，对于供应商提出良好建议帮助项目削减成本的，纳入加分项。并将成本的节省额的20%奖励给供应商。
　　 5. 对供应商展开扶持政策，对于起步阶段但有诚信、有潜力的供应商可以作为预备级供应商，并给予两年的扶持期。
　　 6. 与供应商共同成长，和供应商共同开发行业内应用型新型技术，共同申请专利。
　　 7. 对有潜力的供应商出资入股，建立更长期和稳定的合作关系。
　　 （四）绩效考核制度对目标成本法的配套保证
　　 为配合目标成本法的实施，杭州正野装饰设计有限公司在绩效考核制度中修订了相应的条款，将成本降低目标列入了各部门的考核点。对于单个项目按项目组进行考核，各参与部门按其所领的成本降低目标的达成情况作为项目奖金的发放权数之一。各部门因为有了奖惩机制而增加了降低成本的积极性，各尽其职、主动跨部门沟通。
　　 五、结束语
　　 总结杭州正野装饰设计有限公司对目标成本法的实践，实施目标成本法是个系统工程，施工企业必须要不断地改善企业内部环境，才能使目标成本法发挥真正的作用。
　　 首先，企业的成本管理系统在建立的过程中，需要各职能部门积极参与。其次，需要制定一套完善的目标成本体系，完善目标成本管理的规章制度;最后，在项目实际管理过程中，相关管理人员的执行力对项目的质量有着直接的影响，企业必须要以目标成本为中心，设立一个科学合理的目标责任考核机制，全方面进行监督和考核工作。
　　 参考文献：
　　 [1]赵一颖，陈春蕾.目标成本法的基本理论和应用[J].商业文化，2016（09）.
　　 [2]张全斌.施工企业应用目标成本法研究[J].中外企业家，2016（13）.
　　 （作者单位：杭州正野装饰设计有限公司）
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