医药制造企业F公司转型税务筹划

来源:用户上传      作者:姜洁坤

　　摘 要：通过F公司多次转型变革发展，先后引进外资，认定高新技术企业等措施，使企业经济效率持续增长，但在发展遇到问题和瓶颈。以税收筹划为主线，分析医药制造企业F公司在转型之路上面临的税务风险、税收政策、管理问题，并且从国家政策、保护环境以及多元发展等角度，对医药制造企业如何进行税务筹划、转型升级等问题进行探讨。
　　关键词：税负风险;高新技术企业;研发费用;绿色制造
　　中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.11.055
　　1 案例背景
　　F公司成立于改革开放初期，主要从事投资管理、技术转让等业务。1998年，吸引外资成立合资子公司，由此F公司经营范围扩大，各项经济指标增长明显。几年之后，合资企业优势不再明显，各项成本逐渐增加，F公司开始冲击高新技术企业认定以带来新的跨越，但在不断转型升级中逐渐出现了其他风险以及管理问题。
　　2 F公司为转型引入外资分析
　　2.1 引入外资的原因
　　2.1.1 资金紧张
　　F公司是市卫生局下属的集体企业，由于经济效益好常常需要为市卫生局下属其他企业进行债务担保，曾作为担保人为G公司偿还其无力偿还的债务。与此同时，公司还面临着新产品研发的资金缺口，资金紧张，急需资金流通。
　　2.1.2 国家优惠政策
　　国家出台了外资企业所得税优惠政策，合资公司企业所得税税率由33%下降到24%，企业税负可减少近30%。
　　2.2 引入外资产生的问题
　　中外合资后，F经营范围由传统的化学制药进一步向中成药、生化药品、生物制品、药品项目投资管理、医药技术转让及技术咨询扩展。公司各项经济指标均增长10倍，实现跨越式发展。但是在2008年后政策形势突变，新企业所得税法正式施行，内外资企业所得税使用统一的企业所得税税率25%，外资企业原有优势不复存在，对于如何省税、节税，由于国家出台高新技术企业优惠政策，F公司开始考虑使公司进行高新技术企业认定。
　　3 F公司转型为高新技术企业
　　3.1 高新技术企业认定的益处
　　国家对于重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税，符合条件的研发费用可以加计扣除50%。F公司开始走自主创新、持续创新的发展道路，激发企业的生产热情，提升了企业的品牌形象，以此提高企业资本价值。因此，面对国家的优惠政策，公司想要进行转型，必要先明确目标，对自身进行改变，强化产品技术，增加公司的技术型人才，抓好公司形象，根据认定标准去优化自身，通过高新技术企业的认定标准，则是F公司的开始之战。
　　3.2 高新技术企业对研发费用的分析
　　3.2.1 医药业高新技术企业研发投入现状
　　高新技术企业认定口径的研发费用，主要是为了判断企业各硬性指标是否达到高新技术企业标准，因此对在工作人员的人工费用、直接投入费用、折旧费用与长期摊销费用、无形资产摊销、设计实验等费用以及其它相关费用等方面有所限制，但是在这几方面也正是F公司需要思考的切入点。
　　3.2.2 F公司研发投入遇到的问题
　　企业为了维持拥有巨额利润的市场地位，企业会对投入进行技术创新进行产品研发，但是如果研发失败或者没有通过审批无法进入市场。因此，除了研发新产品，也要了解国家药品审批标准。每年研发产品的数额虽多，但是每年药监局审批通过的药品寥寥无几，投入与产出对比太大，大多数时候有进无出，F公司一年向药监总局申报了三支药品，但结果却是一支都没有批准，因此对于F公司来说也是投入极大却得不到相应回报的难题。
　　4 F企业存在的税务风险与防控措施
　　4.1 存在的税务风险
　　4.1.1 财务细节不规范
　　列支的销售费用中部分没有按税法规定列支，在发票报销方面，部门存在发票抬头不全的问题;对于办公用品，后勤部门没有及时提供清单等，对财务部门在税务检查时造成一定影响。
　　4.1.2 分红部门挂账未及时处理
　　对于在子公司应付股利账上的资金，未及时进行税负处理，对子公司实际分配给外资方而未对内资方进行分配的部分，属于资金占用行为。由于双方公司企业所得税税率不一致，认为这笔资金占用未按独立交易原则进行交易，应根据同期银行存款利率计算资金占用利息并作纳税调增，以及补交相应税款和滞纳金。
　　4.2 风险防控手段
　　4.2.1 强化管理手段
　　建立规范的内部管理制度，加强税务内控持续性监督，包括日常管理，例行监督和常规性事后监督等方面，消除隐藏的税务风险。针对税务检查中暴露的问题，寻找漏洞产生因素定期开展税务分析评估，制定对应控制方式，对于漏洞及时修正，并且在之后的管理中吸取经验，引起重视。
　　4.2.2 进行税企合作
　　培养合作型税企关系。公司应该主动对企业发生的重大涉税事项向税务机关报告，及时披露税收筹划的有关细节和详尽数据，预先化解潜在的税务风险，对公司业务也是避开了不必要的错路，使得公司少走不必要的弯路。
　　4.2.3 建立专家团队
　　建立專业管理团队，加强内部管理，对工作人员的职权明确，提升日常工作的效率，强化对财税人才的培养力度，做好相关的业务培训工作，提升人才对于风险的防范意识，提升税收政策执行和风险识别能力，熟悉内部控制制度，加强部门之间信息沟通，加强人员之间与部门之间的监督体系。
　　5 F公司税收筹划手段
　　5.1 坚持高新技术企业认定标准
　　在费用方面，充分列支人员工资、职工教育培训费、设备折旧、广告费和业务宣传费等，使得加计扣除的数额最大化，实现企业税后利润最大化。 　　根据高新技术企业的认定标准，对于企业科研人员，高新技术企业里发生的职工教育经费支出，如果是不超过工资薪金总额8%的部分，在计算企业所得税应纳税所得额时扣除，其余超过部分在以后纳税年度结转扣除。在研发部门中用于研究开发活动的仪器和设备以及在用建筑物的折旧费，研发设施的改建、改装、装修修理过程发生的长期待摊费用是包含在内的。在无形资产方面，对用于研究开发活动的软件、知识产权以及非专利技术的摊销费用，还包括与研究开发活动直接相关的其他费用，这项费用一般不得超过研发费用总额的20%，另有规定除外，但是一般有界限的可以切在这条界限或稍微向下一点，使得数额最大化。
　　除研发费用，税务总局规定对医药制造企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。这也表明企业在进行宣传方面得到了鼓励。
　　5.2 堅持绿色制造
　　从2018年1月1日开始，我国正式实施环境保护税法，引进先进排污处理设备，通过产品结构调整及工艺优化，严控污染排放，污水、废气、废渣处置规范化，完成危化品生产、存储装置个人可接受和社会可接受标准的评价，力争做到零污染排放，实现绿色生产。
　　对于环保设备的税额抵免，环保、节能节水项目所得享受“三免三减半”定期优惠，以及大气污染等排放污染的标准都要继续降低，这样就可以享受其中的优惠政策，一方面是保护了国家环境，改善了环境问题，另一方面，也是为企业的绿色制造概念深入人心，打造企业绿色新形象。
　　5.3 开展多元化经营
　　丰富企业生产线，企业的多元化经营是企业长久发展的源泉。对于生物药品制造业企业，在2014年1月1日后购进的固定资产，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或可以选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。除了固定资产折旧外，诸如新药品专利转让技术、新药研制临床试验费等同样有一定税收优惠政策，比如在近两年对于抗癌药以及其他罕见病的生产销售等都有优惠的政策。
　　6 结束语
　　一些医药制造业企业的发展前景，通过国家引领向高新技术企业转型发展是一个很好的发展方向，基于政府对高新技术企业的优惠政策和支持，从企业实际经营发展出发，加大研发技术创新力度，研发适合市场与消费者的产品，高度重视纳税筹划，注重筹划过程中的纳税点，完善企业税收筹划方案，是企业获取利润，争取市场，在创新中也要继续保持企业的良好的管理机制，对于内部控制也要强化，公司在向前走，不要因为自身的问题而失去初心，一个企业的初衷与文化都要不断的凝练与坚守，企业自身的系统充满活力，员工们都朝着一个目标前进，拧成一股绳，同时在新方向也要注重绿色发展，保护环境，作为制造企业要注意减少企业污染，不只是为了减少企业税收成本，进行企业利益的进一步提升，更是为了企业更长远的发展，一个持续绿色制造的企业，正是市场上欢迎的代表。
　　参考文献
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　　[2]牛蕾.高新技术企业税务筹划方法研究[J].中国高新技术企业，2016，（03）.
　　[3]陈海平.医药企业纳税筹划与风险管理研究[J].纳税，2018，（05）.
　　[4]赵文秀.高新技术企业利用税收优惠政策进行税务筹划的思考[J].当代会计，2019，（02）.
　　作者简介：姜洁坤（1991-），女，吉林通化人，硕士在读，研究方向：财务与金融管理。
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