互联网业务模式的会计核算
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【摘要】近年来，随着微贷、P2P、众筹、互联网理财等的兴起，网络借贷逐渐了形成一定的规模。网络借贷形成的同时，人们对相关企业的账务处理亦颇为关注。本文试图从互联网金融企业的角度，以互联网微贷业务、P2P业务为例，分析其账务处理。
【关键词】互联网业务模式 会计核算
近年来，随着微贷、P2P、众筹、互联网理财等的兴起，有不同需求的人们可以借助互联网技术的发展，直接在线上实现资金的融通。基于这样的背景，互联网金融企业应运而生，而这些互联网金融企业的会计账务处理也备受会计人员的关注，其中以微贷业务、P2P业务模式尤为明显。
一、互联网微贷业务模式下的账务处理
互联网微贷业务模式的账务处理，以阿里小贷为例，可以分为订单贷款和信用贷款两类。在订单贷款下，买家从卖家订购货物，形成订单，阿里公司通过销售订单（比如来自淘宝的订单）来确定是否给卖家发放贷款，其发放贷款时的会计处理为：
借：贷款—订单贷款
贷：银行存款/库存现金
为什么用“贷款”这个科目，而不用“其他应收款”科目呢？根据会计准则，金融行业的某些科目，互联网金融公司在用的时候要谨慎。实际上，中国人民银行并不承认互联网金融公司属于金融机构，但根据银行最新发布的行业划分标准，小额贷款公司被列为非货币性服务类金融机构，这就意味着小贷公司可以发放贷款，却不能吸收存款，与传统银行相比缺少存款的功能，所以其核算时只能用“贷款”这个科目，而不能用“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目。
在信用贷款下，贷款主要依靠商家的信用，没有任何的抵押和担保，资金需求量通常也比较大，在几万到几十万之间。阿里小贷提供信用贷款，主要运用阿里云系统测量出商家的信用评级，根据非货币计量的数据（包括信用数据和行为数据等）来判断商户是否有资格取得贷款，而不仅仅查看订单数据。对于具备贷款资格的天猫商户，在上述基础上，再结合大数据来分析其信用并实际发放信用贷款，其发放贷款时的账务处理为：
借：贷款—信用贷款
贷：银行存款/库存现金
同时，不管是订单贷款还是信用贷款，都会产生相应的利息，那么，计提的利息又该如何进行会计处理呢？因为小贷公司主要靠取得的利息获利，所以其取得的利息应确认为主营业务收入。假设阿里小贷订单贷款的日利率为万分之六，信用贷款由于无抵押无担保，其利率比订单贷款要稍高一些，其账务处理为：
借：应收利息
贷：主营业务收入—利息收入
应交税费—应交增值税
此外，“贷款”属于微贷企业的资产，而任何资产都可能发生损失或减值，基于谨慎性的考虑，企业需要在每期期末对贷款资产进行减值测试，并据此计提减值准备。在资产负债表日，如果贷款确实发生减值的，按照减记的金额，其账务处理为：
借：信用减值损失
贷：贷款损失准备
当然，如果已计提贷款损失准备的贷款在以后期间又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额范围内，按恢复增加的金额，做与上述相反的分录即可。
二、P2P网贷业务模式下的账务处理
关于P2P网贷业务模式的账务处理，以PPD公司为例，来分析其发放贷款业务的账务处理。其流程一般如下：有融资需求的借款人向PPD公司提出申请，通过PPD公司的审核后，PPD公司会发布借款标的，有投资意向的投资人对该借款标的进行投标，中标后借款人成功融资，借款人与投资人之间实现资金融通。PPD公司作为第三方融资服务中介平台，在扣除相关手续费后，将剩余资金划入借款人账户。由此可以看出，P2P网贷业务共涉及到三方，包括出借方、借款方和平台中介方，我们将分别分析这三方的账务处理。
站在资金出借方的角度，其要出借资金，银行存款将减少，但由于其仅为资金出借方而非金融类企业，按照政策规定，其在进行会计核算时不能用“贷款”这个科目，只能用“其他应收款”科目，这也正是微贷模式核算与P2P网贷业务模式核算的最大区别。同时，资金出借方出借资金的目的旨在通过让渡资金使用权而获取利息，故其在发放贷款时和在每期末计提利息时的账务处理为：
借：其他应收款
贷：银行存款
借：应收利息
贷：主营业务收入-利息收入
应交税费—应交增值税
站在借款方（即融资方）的角度，其实际收到的资金为被平台中介方扣除相关手续费之后的净额，根据配比原则，这部分净额为借款方的“其他应付款”，被扣除的相关手续费为其为筹集资金所发生的费用，即“财务费用”，其在收到贷款时和在每期末计算利息时的賬务处理为：
借：银行存款
财务费用
贷：其他应付款
借：财务费用
贷：应付利息
站在平台中介方的角度，其作为提供贷款服务的平台，旨在赚取相关借款的服务费、管理费、充值费用等，其在收到借款方借款服务费和其他费用等时的账务处理为：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税
随着互联网的快速发展，互联网金融在我国经济发展资金亟需、融资渠道效率不高的现状下快速成长起来，与其伴随的融资模式和会计账务处理也一并出现了新的变化，这也给会计处理和监管带来了新的挑战。本文通过探讨微贷及P2P网贷模式下的会计核算，希望减少因核算方法差异带来的风险问题，为规范网贷行业会计核算方法、客观真实反映互联网金融企业的财务状况做出一点微薄贡献。未来互联网业务模式还将发生新的变化，会计相关人员仍应该根据新的形势继续探讨新形势下的会计核算，并不断进行创新。
作者简介：郝素娟（1985-），山西人，女，硕士研究生，助教，研究方向：财务会计、财务管理。
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