内部控制审计与财务报表审计的 有机结合研究
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摘要：在《企业内控基本规范》与相关配套指引发布之后，已经初步建设了内部控制规范体系，在其中深入融合了企业内控审计制度，拓宽了工作范围，对企业内控工作提出新的要求。在内控审计的过程中，还需要进行财务报表的审计处理，通过两种工作的整合，能够将内控与财务报表方面的审计工作有机整合，不仅可以提升审计工作质量，还能解决目前面临的问题。
关键词：内部控制审计;财务报表审计;有机结合
对于内控与财务报表方面的审计工作而言，在实际实施的过程中，企业应遵循科学化的原则，编制完善的计划方案，确保可以总结丰富的工作经验，可以在实际工作中将二者有机整合，促进工作的合理实施。
一、内控与财务报表审计对比
（一）二者的工作对象分析
内控审计的主要对象是结合企业财务报表与内控工作的实际情况，进行有效审计。内控审计工作中，已经开始意识到非财务报告中存在的缺陷问题，充分披露具体的缺陷情况。财务报表审计工作主要是为了编制出质量较高的财务报告，而内控审计则是从财务报告方面深层次的进行分析，发表自身的意见。在传统工作中，财务报表方面的审计对象就是全面了解企业的财务情况、经营情况与现金情况等，将财务报告作为载体融入信息数据，虽然在其中已经进行了内控，但是，无需发表具体的审计意见。对于财务报表与内控两种审计而言，主要目的就是可以为企业自身经营管理提供财务信息服务，审计对象存在较多一致的部分，能够促进财务报告管理工作的合理实施。
（二）方法的分析
在企业实际工作中，需要筛选最佳的工作方式开展审计工作。第一，应当对内控工作的风险进行识别，从企业层面开展管理工作，明确其中是否存在错误认定来源。第二，应当选取正确的拟测试方法开展工作，评估、预测风险问题，采用针对性的措施应对问题。可以看出，在内控审计的過程中，主要沿用了相关财务报表审计的思想，也就是风险导向思想，两者的审计方式存在相同之处。
（三）程序分析
对于内控审计而言，在实际工作中需要对内控设计与执行有效性进行测试。而财务报表审计工作在实施的过程中，主要是在审计程序中，结合工作状况了解主要的性质情况、时间情况与范围情况，开展测试工作，获取对财务报表进行有效管理的证据。内控与财务报表审计过程中，信息的获取方式与证据搜集程序等相同，主要为：询问方式、观察方式、检查方式、重新实施方式等。
二、内控与财务报表二者审计工作的有机结合
在上述分析中可以看出，内控与财务报表两种审计工作中存在很多的相同之处，二者之间的有效整合成为了必然的发展趋势。在不同工作审计执行期间，可以根据相同点，统一审计方式，采用相同的审计程序对证据进行获取。通常情况下，在内控与财务报表两种审计相互整合的过程中，可以由统一的企业内控审计部门对业务进行执行，在相互沟通之后借鉴工作成果。也可以由同一个企业内控审计工作组进行两种工作，在相互沟通期间及时发现其中存在的问题，采用正确的措施解决问题，全面提升整体工作效率与水平，满足当前的实际工作需求。针对于此，下文分析内控与财务报表两种审计工作的有机整合建议。
（一）全面分析企业自身经营管理
在使用风险导向审计方式的过程中，应结合财务报表的审计工作需求，全面了解企业自身经营管理的实际情况与经营环境，应对内部与外部的环境进行分析，明确是否存在风险问题。且在内控审计的过程中，也需要对企业自身经营管理的实际情况与环境特点进行分析。如若选择同一个企业内控审计工作组执行工作，对两种审计业务进行整合，只需要执行一次企业自身经营管理情况的分析工作与环境调查工作。如若采用不同的业务组对审计工作进行整合，应当对相关情况进行合理的沟通与调查，共同分析风险问题，共享企业自身经营管理方面的资料与数据信息，以便于开展二者的整合工作。
在实际工作中，不仅要全面掌握企业自身经营管理内外环境，还需提出较高的内控审计要求，开展内控环境的分类工作，针对性的筛选审计手段。这就需要企业在工作中可以结合具体的审计框架要求，详细的分析企业内控状况，了解财务报表情况，获取准确的数据信息作为审计工作的参考内容，以此提升整体工作效率与水平，达到预期的工作目的。
（二）开展控制测试工作
在财务报表审计的工作中，为了更好创建深入审计模式，需要在企业自身经营管理进行内控之前，开展实质性程序的分析工作，在证据适当的情况下，需要进行控制测试处理。对于内控审计而言，企业应当了解重要账户情况、交易情况、列报情况等，开展测试工作。这不仅属于内控审计的工作，还是财务报表审计之前控制测试的重要内容，因此，在两者相互结合之后，可以减少分析工作程序。与此同时，在明确控制测试对象的过程中，可以将其划分成为认定层次，开展审计与控制分析工作，例如：交易层次、事项层次，此类控制测试不仅可以满足财务报告的审计测试需求，还能针对非财务报告内控工作进行分析。因此，在统一业务组工作的过程中，可以由内控审计控制测试的调查内容，转入到财务报表审计中，使其可以更好的开展工作。如若为两个业务组开展工作，财务报表审计业务组可以向内控审计业务组索取相关的信息，在共享成果的情况下，减少工作环节。
（三）对实质性程序进行控制
在财务报表以及内控审计工作过程中，实质性程序主要为事务分析以及细节测试工作。对于事务分析而言，主要是对数据信息之间的关系进行评价，判定是否符合准确性要求。通常情况下，在一段时间之内，企业自身经营管理会存在可以预期的交易数据，可以通过事务的分析方式提前的对数据真实性进行分析，但是，如若出现此类数据机制，就会导致内控工作失效，测试工作没有任何意义。所以，在内控审计结果不能满足财务报告审计工作需求，甚至会存在很大有效性缺陷的时候，财务报表审计工作人员就可以开展细节测试工作，亦或是直接否定审计意见，无需开展事物分析工作。在细节测试的过程中，主要开展交易认定、账户余额认定以及列报认定等测试工作，可以对财务报表的实际情况进行有效的识别，了解是否出现了重大错误。在细节测试之后，如若测试结果表明已经出现了错误，那么，可以进一步发现内控工作存在失效问题，形成内控审计结果的反向验证优势。与此同时，在内控审计结果中，如若可以表明财务报表的审计结果存在重大失效问题，就无需开展细节测试工作。 （四）整合建议
在对内控与财务报表两种审计工作进行整合的过程中，可以要求同一个企业内控审计部门开展相关工作，要求各工作组相互沟通与交流，对工作进度进行协调，全面考虑企业自身经营管理的实际需求，且可以提升兩种工作的独立性，业务组之间相互监督。与此同时还可以采用同一企业内控审计部门同一个业务组执行工作的方式，以此提升两组工作的结合效果。在以前我国实行的审计工作中，会计师事务所一般会安排两个审计小组分别负责财务报表审计工作和财务报告内部审计工作。自2012年开始，开始尝试将两种审计模式进行整合，要求一个业务组同时负责这两种类型的审计工作，不仅加强了财务报表审计和内部控制审计的整合，同时降低了审计成本，提升了审计质量。
（五）同时实现两类审计目标
通过对内部控制设计与运行的有效性测试发现，内部控制审计能帮助财务报表审计实现内部风险控制，内部控制审计和财务报表审计虽然在具体审计中有很多的区别，但是也存在一定的关联性和相似性，所以可以加强对财务报表审计策略进行改进，让其能使用内部控制审计，以此同时实现两类审计目标。同时还可以调整财务报表审计中的测试成本，以抵消内部控制审计增加的成本。
三、结语
新时期内控审计与财务报表审计之间存在工作对象、工作程序与工作思维的相同之处，可以将二者之间衔接与整合在一起，创建科学化的工作模式，从而建立对企业经营活动的有效监督机制，提升企业各方面工作质量与水平。本文通过分析财务报表审计和内部控制审计的对象、方法和程序，以此为基础提出财务报表审计和内部控制审计的整合策略，旨在提升财务报告的真实性和可靠性，降低审计成本，提高审计质量。
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（作者单位：南宁金桥物业服务有限责任公司）
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