企业增值型内部审计研究
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摘要：增值型内部审计作为一种新型的内部审计模式，通过开展一系列增值性活动，使内部审计助力企业发展，帮助企业提高效率，最终实现价值增值。现主要分析了传统内部审计与增值型内部审计的区别，以及企业发展增值型内部审计的重要意义、影响因素。并在此基础上，提出了完善内部审计的体系结构;加强审计人才队伍建设;树立增值型内部审计理念;强化增值型内部审计的成果运用这四项路径分析。
关键词：内部审计;价值增值;内部控制
中图分类号：F840.32 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2020）05-0081-03
一、引言
目前，在新常态的经济发展背景下，影响企业发展的要素越来越多，企业经营面临的内外部环境也越来越复杂，以往能够适用的传统内部审计手段，在新的时代背景下，已不能满足企业经营者的需求。2014年1月1日施行的《内部审计基本准则》中，对内部审计进行了全新的定义。内部审计，是一种独立、客观的确认和咨询活动，通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。通过上述描述可以知道，内部审计发展的新趋势就是向增值型方向发展与转变。在价值增值的导向下，提升内审人员甚至管理层对于内部审计内涵的认识，满足企业管理层对于内部审计的期望，是内部审计发展的关键。然而，在实际工作中，不少企业并没有转变观念，仍只停留在传统的内部审计，没有认识到内部审计价值增值对于企业的重要性。因此，我们需要提升企业对于发展增值型内部审计的重视程度，使内部审计成为促进企业发展经营的重要手段。
二、增值型内部审计与传统内部审计的区别
（一）审计目标
在传统的内部审计模式下，企业开展的许多活动目的并不是为企业增加价值，或者即时增加了价值，但是增加的价值也小于所耗费的成本，所以从结果上来看，其并没有为企业实现增值。而增值型内部审计转变了审计理念，致力于价值增值，它通过增值活动，在消耗企业资源和成本的同时，直接为企业增加价值。与传统审计模式不同的是，增值型内部审计在不增值的业务活动方面尽量不做或少做，并且通过提高工作效率，减少资源的耗费，拓展增值性高的业务领域，帮助企业实现增值。
（二）审计业务范围
传统的内部审计以内部控制为基础，重点审查财务领域，偶尔涉及其他领域，主要关注财务的合规性，或者对业务的真实性开展审计程序。传统内部审计在企业中属于从属地位，往往在较低层面运行，较少涉及企业治理等高层次问题，制约内部审计在企业中的作用发挥。在增值型内部审计下，除了对传统的财务领域进行审计之外，还需要对企业的内部控制、风险管理以及公司治理等方面进行评价和监督，同时还需要有效地履行咨询和确认职能，来增强企业的内部控制，降低企业的经营风险，提高企业的治理能力。
（三）审计对象
传统内部审计的审计对象单一，为特定的部门或机构，多数情况下沟通的对象仅有管理层，很难触及企业的整体。同时，内部审计人员的独立性也常常由于受制于与管理层而受到威胁，对管理层缺乏必要的约束力，甚至可能出现迫于管理层的压力，伤害其他利益相关者的利益，无法对管理层实施有效的监督。增值型内部审计业务类型涉及到企业管理的方方面面，企业的所有利益相关者均是其服务对象，包括企业的战略层、职能部门层以及外部监管层等，较传统模式扩大很多。
三、增值审计的重要意义
（一）为股东及企业其他利益相关者创造价值
内部审计的成果虽然并不直接用于企业的生产经营，也不能为企业直接生产出产品，创造利润，但是内部审计作为企业经营中的一个职能部门，也理应当服务于企业的价值增值。在很多企业中，由于内审开展的业务没有充分发挥出价值增值的功能，使得管理层对内部审计部门的工作不理解也不重视。因此，内部审计只有发挥出在改善企业经营管理、风险管理等方面的效用，帮助企业实现其经营目标，才能够得到企业管理层的重视和支持，内部审计部门的地位也才能得到提升。通过不断提升的地位以及不断拓宽的职权，来改善企业的经营与治理，实现良性循环。
（二）对传统审计模式的补充与完善
与传统的内部审计相比，增值型内部审计具有诸多优势。然而，在实际情况下，由于许多企业对增值型内部审计缺乏足够的认识和重视，导致管理者对于内部审计的定位也还仅仅处于财务审计，未能充分挖掘出内部审计的职能与作用，从而难以实现企业的价值增值。因此，企业通过发展增值型内部审计，发挥内部审计在公司治理、风险管理和内部控制中的价值增值功能，实现企业治理能力的提升，企业运营风险的降低，企业内部控制的加强，就十分具有必要性。
（三）有助于增强企业的治理能力
企业治理与企业经营目标之间密切相关。在增值型内部审计模式下，审计人员可以对企业的经营风险进行识别与评估，对企业的决策、管理过程进行分析与评价，使得内部审计自然纳入到公司治理的框架中，成为公司治理的重要一环。增值型内部审计可以对影响企业经营的各项重要要素进行评估，对企业的战略规划部署作出评价，检查企业治理是否科学有效，其结果与预期是否相符，帮助企业查找公司治理中存在的漏洞，并提出相应的建议，切实提高企业的治理能力。
（四）有助于增强企业的风险管理能力
内部审计是企业风险管理的重要手段。而增值型内部审计作为传统内部审计的完善，自然也是风险管理的重要组成部分。在實际工作中，增值型内部审计可以通过开展各项审计活动来识别和应对企业发展过程中遇到的各种风险，并为风险应对提出有针对性的建议。增值型内部审计还可以通过对财务指标进行分析等手段，提前预知风险，帮助企业规避风险，提高效率。同时，还可以在企业内部建立起风险防范机制，实现长效的风险管控，以增加企业的价值。 （五）有助于强化企业的内部控制
企业可以通过不断完善内部控制制度和手段，来提升自身的竞争力。而内部审计作为内部控制的一个重要环节，可以对内部控制的情况进行评价，对内部控制的制度进行测试，来发现企业在运行过程中的缺陷并提出改进建议，帮助企业建立起长效的内部控制体系。同时，增值型内部审计的建立，使得内部审计人员乃至管理层加强了对于内部控制重要性的认识，内审部门可以通过定期培训等手段，将企业全体人员都纳入到内控活动中来，帮助企业员工认识到内部控制的重要作用，为企业增加价值。
（六）对企业的内审人员提出了较高要求
除了传统的财务审计知识外，内部审计人员还需要掌握沟通、心理、法律等相关知识。而当内部审计人员具备这些能力时，他们也就具备了成为企业优秀人才的潜质和潜力。从实践来看，世界上一些著名企业的高级主管大部分都是出自企业的内审部门，国内也有一些企业将内审部门作为高级管理人才的培养基地，在企业选拔高管时，要求员工必须具备内部审计的工作经历。由此可以看出，内部审计也可以通过向企业各个部门，乃至管理层输送人才，以实现价值增值的功能。
四、影响因素
（一）内部审计机构设置
如今，在很多企业中，其内部审计部门是由管理层领导的，这就导致内部审计部门的独立性受到一定影响。当内部审计部门的权利受到管理层制约时，尤其是内审人员的薪酬、升迁完全受到管理层的控制时，内部审计发挥的作用将会大大降低。同时，内部审计人员大部分都来自企业内部，如果存在不合理的内部审计机构设置，就会使得内部审计部门的地位降低，当审计结果影响到企业其他人员状况或利益时，便很难出具客观公正的审计报告。再者，由于缺乏独立审计，内审人员大都企业管理而不是企业治理，内部审计的增值功能将很难实现，内审部门承担的确认与咨询职能也会受到影响。
（二）审计人员专业素质
传统的内部审计往往集中于财务方面的审计，内审人员只具有财务或审计方面的知识，或许就可以胜任企业对于内部审计部门的要求。但是，随着内部审计的职能和业务不断拓宽，现在的内部审计正在向不断增加企业价值的方向发展，因此，如果参与内部审计人员的观念如果还只停留在比较落后的阶段，那么对于较为新型的审计工作，内审人员将难以胜任，这也使得最终的审计结果不能够令人满意。现代的内审工作是一项全面而完整的工作，这也决定了内审人员一定是具有高素質的优秀人才，具备全面的知识技能。若企业的内审人员不能同时掌握财务、市场营销、人力资源甚至工程方面的知识，其狭窄的知识和人事结构将会限制内审作用的发挥，长期来看，也不利于企业的价值增值。
（三）内部审计的观念和方法
虽然目前我国的内部审计已发展到一定程度，相关的规章制度也比较完备，但是在一些企业内部，管理层对内部审计部门仍然不够重视，不愿意引进高层次的人才加入内审团队，不愿意赋予内审部门更多的权利，不愿意采购更先进的设备，影响内审作用的发挥。同时，在审计技术方法层面，许多企业也不能与时俱进。传统的内部审计工作是以现场审计为主，通过对各业务系统进行汇总、整理与分析，再利用现场查证的方式，形成审计意见和结论。然而随着信息化的不断发展，这种审计方式已无法适应企业的发展需求，其最终结果必然造成内审人员对增值型内部审计的认识不足，无法胜任现代企业对内审的要求。
（四）增值审计业务范围与服务质量
内部审计的业务范围会影响其职能的发挥。虽然现在不少企业已认识到内部审计的职能不能仅仅局限于财务收支的审计，并逐渐开始设计公司治理、风险管理和内部控制等方面，但是后者应用的比例仍比较少，在公司治理、风险管理和内部控制等方面重，内审发挥的作用并不是十分明显。同时，在实际工作中，许多内审部门虽然进行了充分的审计准备，完善的审计调查，出具了详实的审计报告，但是在审计后续阶段重视力度不够，特别是审计整改，由于内审部门地位较低或是管理层不够重视等原因，使得审计整改落实不到位，最终影响审计的服务质量。
五、路径分析
（一）完善内部审计的体系结构
拥有一套完善的内部审计体系结构，将有助于内部审计发挥价值增值功能。内部审计的结构设置是否合理，决定了内审部门是否能够具备独立性以及其是否能够客观公正地开展审计业务。增值型内部审计的目标就在于，通过改善企业内部治理环境，从而达到为企业实现价值增值的目标。目前，很多企业依然按照传统，将内部审计部门设置在财务部门之下，这不利于内部审计的独立性发挥。经过实践研究，目前较为理想的内审组织模式是将内部审计部门设置在董事会下的审计管理委员会中，或者直接归属于董事会，向董事会和管理层报告。在这种模式下，内部审计部门具备较高的地位和权限，直接对管理层负责并可以直接向管理层报告，同时，内审部门与管理层的直接接触，能够为公司治理建言献策，为企业的价值增值奠定了基础。
（二）加强审计人才队伍建设
确保企业增值型内部审计工作成功开展，离不开高素质审计人才的保障。内部审计人员的素质越高，内部审计工作的质量也就越能得到保障。内部审计人员除了传统的财务审计知识之外，还应掌握法务、营销、人力资源等相关知识，以应对越来越复杂的工作环境。企业应当重视内部审计人才的培养，在人才招聘方面，需招聘各类专业的人才，完善内审人员的知识结构，在培养人才方面，企业应当定期开展培训，包括内部审计专业知识、审计信息技术、风险管理方法等。同时，企业也可以实行轮岗制度，定期安排内审人员到实务部门工作，使内审人员熟悉各业务的环节，提高审计的工作效率。
（三）树立增值型内部审计理念
正确的理念是企业落实增值型内部审计工作的基础。一方面，管理层需要转变管理思维，认识到内部审计价值增值的重要性，明确内部审计在企业组织结构中所处的位置，加强内部审计体制建设。另一方面，企业内审人员需要对增值型内部审计有清晰的定位，不断拓宽自己的知识结构，明确自己的分工，发挥自己的长处。同时，企业的内审人员应加强与管理层的沟通，通过直接面谈、提交报告、出席会议等形式，帮助内审人员了解管理层的经营理念及关注重点，也能够让管理层更加重视内部审计的价值。
（四）强化增值型内部审计的成果运用
审计成果通常是指审计人员在审计完结之后，形成的审计结论、审计建议以及审计报告，是审计工作的最终结果，也是审计人员工作成效的最终体现。充分运用审计成果，使审计人员提出的建议得到采纳，改善各职能部门运行中存在的漏洞与不完善之处，这样才能够更好地发挥内审的增值功能。传统的审计模式下，由于各种原因，企业管理层及各职能部门不太重视审计成果的运用，导致审计人员对发现的问题提出的解决方案与建议没有发挥出实效，既浪费了审计资源，也制约了内部审计作用的发挥。因此，增值型内部审计工作开展过程必须关注的重点便是审计成果的运用。企业应当根据自身的实际情况，加大审计的整改力度。审计部门应当对审计发现的问题向管理层及业务部门进行及时的反馈，建立审计整改跟踪制度，对各项问题的整改情况进行实时监控并安排专人进行整改复核。同时，可以在审计人员及各业务部门的绩效考核中，加入整改完成率指标，使企业员工能够重视审计整改，积极解决企业经营中存在的问题，促进企业发展。
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[责任编辑：庞 林]
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