上市公司内部控制合规实践
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作者:朱晓瑛
摘 要：随着我国经济的迅速发展，上市公司的数量不断增加，在上市公司经济业务往来方面也出现了诸多问题，其中公司内部控制是非常重要的一个环节，对于上市公司的发展来说尤为重要。主要研究上市公司内部控制存在的问题，主要包括上市公司内部风险意识差、内部控制环境不完善、缺乏有效的监督机制、上市公司会计核算工作不规范等方面，并提出完善上市公司内部控制的建议，包括提高人员风险意识、完善内部控制法律制度、建立全面预算体系，发挥上市公司内部控制应有作用。
关键词：上市公司;内部控制;合规实践;独立性
中图分类号：F830.91 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2020）19-0063-02
一般来说，内部控制的内涵有多方面的解释，其中我国针对内部控制的含义主要划分为三大方面——公司的组织结构框架及员工责任分配与参与;保障公司的财务数据，保障上市公司经营合法合规。我们要加强对上市公司内部控制的有效管理，以此来优化整体公司的运行，促进上市公司的可持续性发展。
一、上市公司内部控制存在的问题
1.上市公司内部风险意识差。通过调查与研究，发现不少上市公司内部控制过程中，其内部风险控制意识相对较差，对于上市公司来说，没有正规的文书来落实规章制度，这是发展过程中的重大顽疾，这个问题导致了会计内部控制意识相对薄弱，为上市公司的发展留下了隐患。通过调查走访，发现不少会计从业人员缺乏会计控制理念，导致整体生产运营管理中可能会出现漏洞或者偏差，可能为上市公司带来不小的隐患、甚至是财产损失[1]。虽说各上市公司逐渐对于萨巴斯条款展开了遵循性的工作，其内部审计也在准确性工作中逐步地展开，目前根据404条款的要求，管理层需要建立、健全财务报告内部统计机制，但是不可否认的是，外部审计师对于上述评价的再评价意识还是有待加强的[2～3]。保证对SOX法案302、404以及其他条款的准确性是公司管理层不能推卸的责任，帮助管理层履行上述职责将成为审计的职责，在与公司404真心性工作和内部审计工作本质联系的研究，展开过程中内部审计又是被迫全力融入，但是对于有些上市公司审计人员来说是比较吃力的。
2.内部控制环境不完善。内部控制环境的不完整，主要表现在内部，审计工作在保证独立性和咨询预算性方面，不能完美地接轨404法案，因此就不会采取系统化和规范化的方法，对法律风险控制进行改善和评估，对于机构实现目标的促进作用也不是非常明显。通过对上市公司内部控制环境的调查，发现在上市公司中其控制环境并不理想，总体来说是不够完善的。对于上市公司的发展来说，内部控制相当于上市公司管理者的中心环节，对于其发展来说也是相对比较重要的。不少的上市公司，只是为应付国家的检查，没有结合本公司的实际发展要求和发展情况设立内部控制制度，所以整体来看内部控制制度相对残缺或者是照搬照抄，情况严重只是粗制滥造的控制条例，不少员工还未形成内部控制的意识和概念[4]。即使设立了内部控制制度也形同虚设，比较形式化，只是有检查的时候按照流程走一下过程，徒有其表，没有其可控力和约束力，在遇到问题时无法能够有效地解决问题，容易出现内部控制失控的现象。
3.缺乏有效的监督机制。通过文献发现上市公司会计内部控制，有较为完善的监督机制，缺乏有效的管理机制。即使设立了内部控制制度，也需要强有力的监督，否则与一纸空文无异。国际企业发展中流行的内部控制主要分为两大部分：一是内部控制，二是外部控制。内部控制则要求上市公司在内部运行过程中进行控制与管理。但就我国上市公司内部的运行结构来看，大部分控制工作没有得到有效的进行，各部门之间无法相互配合资源，共享程度比较低，各岗位之间的联动能力相对较差，不利于内部控制的调控[5]。
4.上市公司会计核算工作不规范。从上市公司快捷核算工作角度考虑，发现其工作并不规范，也就是核算工作的不规范行为导致了其上市公司整体收益率下降，这种现象较为普遍。比如，某公司在一段时间内会计工作方面的问题相对较为混乱，导致账目不清，这就会使得会计信息的数据可靠性丧失，不利于会计统筹，也无法反映整体公司的运行情况，对于账目和实际情况之间的联系性不足，容易出现烂账、假账等行为，这些问题对其财务管理都会造成巨大的影響。
二、完善上市公司内部控制的建议
1.提高人员风险意识。通过对上市公司工作管理人员的调查，充分地认识到内部控制风险意识的重要性，对于内部控制的执行是非常重要的，必须要加强相关人员的风险意识，加强对内部控制的认知程度，以此来提高整体公司的运行效率。在提高人员风险意识的基础上，能够有效地宣传内部控制的有效性和价值，需要通过此来带动内部控制的管理，带来公司可持续发展的动力。可以通过上市公司领导层面的再学习进行掌握内部控制的重要性和价值，优化内部控制，使上市公司能够创造良好的发展氛围。根据相应条款的要求，管理层必须要建立健全对于上市公司内部控制的相关报道对其进行评价，并且要求外部审计师和各类审计评价内容都应该清楚404及302条款的要求。SOX法案对于管理层和外部审计师提出相关要求之后，要求提高审计师的审计意识，对于上市公司的风险管理以及内部控制治理程序和治理内容都经明确的评估和改善，在内部审计工作和程序合理保证的过程中，公司财务及经营信息的可靠性和完整性能够得以保障。
2.完善内部控制法律制度。上市公司要想做好内部控制管理工作，必须要依赖于保障制度，其中完善上市公司内部控制法律制度，对于其发展来说至关重要，完善制度能够为其提供制度保障和生存发展的基础，因此必须要针对上市公司的特殊情况，出台内部控制立法的相关标准。但目前来看，针对上市公司方面的内部控制法律法规出台还相对较少，只是出现了一些相对的行政要求和规范。因此，为了满足目前的发展情况，必须加强立法，满足内部控制工作的发展需求以规范其发展。但满足404条款和相应方案的需求，公司需要制订完善的、能够分不同阶段进行的工作计划和工作任务，每一个阶段都应该包括具体的审计工作条款，对于每项工作的指定责任人和指定工作内容应该进行详尽的规定。依据完善的内部控制法律制度，根据明确的要求执行审计委员会管理层和外部审计师的作用，从而能够就上市公司的具体情况来纠正内部控制中的一些问题，完善更为重要的不同阶段的内部控制规范制度。政府就审计工作的法律要求制定相应的条款，从而能够在建立SOX法案的基础之上，建立审计委员会和财务审计工作遵循的通用标准。就目前的上市公司发展情况来看，需要针对本公司的发展情况，结合员工的内部控制意识树立起内部控制管控意识，主要通过以下方面来优化内部控制意识：要提高管理人员的控制理念，让他们能够充分地感知上市公司内部控制的重要性，提高其对内部控制管理的重视程度，剔除传统的管理偏见，加强管理积极性[6]。其次便要针对决策层入手，率先使其能够认知到上市公司的管控的重要价值，使管理层针对上市公司内部控制管理相关政策进行学习与培训，高层中层领导的培训能够为基层员工做好榜样，以身作则，带头解决上市公司内部控制方面的问题。 3.建立全面预算体系，发挥上市公司内部控制应有作用。就目前上市公司内部控制发展体系来看，其目标管理相对多元化，但是总的来看还是依赖于效益和可靠两个名词。上市公司内部控制发展过程必须要可靠，这就要求会计从业人员要诚信要可靠，这样才能够做好最基本的内部控制工作。而效益则是上市公司发展所追求的核心利益，必须要加重对该方面的控制与管理，不能忽视效益的作用，以此来发挥上市公司内部控制的应有作用，建立全面预算体系，规避不必要的风险。规范上市公司会计核算工作，在走访调查中，我们可以看到，上市公司做假账或者是账外账等现象也是相对较多的，私设公司小金库或者是转移资金等，这些行为都会使上市公司的资金外流，无法周转运行，导致公司发展瓶颈。
COSO委员会发布《内部控制整合框架》，简称COSO报告，为了能够建立全面的上市公司预算体系，根据下班司法案例404条条款，COSO报告提出内部控制是用以促进效率，减少资产损失风险，帮助保证财务报告的可靠性和对法律法规的遵从。COSO报告认为内部控制有如下目标：经营的效率和效果（基本经济目标，包括绩效、利润目标和资源、安全）、财务报告的可靠性（与对外公布的财务报表编制相关的，包括中期报告、合并财务报表中选取的数据的可靠性）和符合相应的法律法規。
总的来看，目前发展如火如荼，上市公司的数量不断增加，我国经济水平也不断地发展。但是上市公司的经营环境相对较为复杂，面对的机遇与挑战也越来越多样化。针对以上情况，上市公司必须要针对本公司内部控制管理方面的问题加以规避，比如对陈旧观念和落后的技术加以改进，提升内部审核人员的职业素养，加强内部控制工作的组织与管理，促进上市公司内部工作的发展，做一些有益的尝试。本文基于文献梳理以及实践研究提出一些有效的解决方案，希望能够为上市公司内部控制工作的发展提供一些有效见解。
参考文献：
[1] 陈燊，邓春梅.内部控制、股权集中度与真实盈余管理[J].宁德师范学院学报：哲学社会科学版，2019，（4）：69-77.
[2] 孙铄怡，宋永春，韩露杰，等.内部控制质量与企业绩效——来自中国沪市上市公司的经验证据[J].中国集体经济，2020，（1）：47-48.
[3] 祝青.公司财务管理中的内部控制问题及解决措施分析[J].商，2019，（35）：78.
[4] 毛腾飞，潘琰.PPP项目内部控制体系构建的若干思考[J].南京航空航天大学学报：社会科学版，2019，（4）：37-43.
[5] 叶守金.房地产开发企业内部控制问题及策略探析[J].商讯，2019，（34）：121.
[6] 王欣睿.我国上市公司内部控制缺陷及治理措施[J].中国物流与采购，2019，（23）：44-45.
收稿日期：2019-12-28
作者简介：朱晓瑛（1971-），女，浙江金华人，硕士研究生，从事工商管理研究。
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