作业成本法在A企业成本核算中的应用研究
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摘 要：企业经营管理的重点是为了提高经济效益，这其中降低成本是企业提高经济效益的重要手段。作业成本法正是基于这一目标而产生的。首先通过分析A企业在成本核算中存在的问题，并分别运用作业成本法和传统成本法对A企业成本进行核算，通过比较分析，凸显作业成本法核算过程中的优势。
关键词：作业成本法;传统成本法;制造成本
中图分类号：F23 文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.06.045
1 引言
在我国，制造型企业竞争日趋激烈，在市场趋近饱和以及自身市场占有率很难提升的情况下，为了增加企业的利润，更多的经营管理者将重心放在了如何降低成本上，可以说，降低成本成为了企业增强竞争优势的重要任务。
在制造行业中，商品的价格是以商品制造所需的成本为基础的，所以只有准确的计算出商品的制作成本，才能合理的对商品进行定价，才能使企业合理的计算出商品的利润。现如今制造类企业在制造费用的比重上都大大增加，如果只是以机器工时或者人工工时作为成本分配标准的传统成本法来进行核算，势必会在现代生产制造行业中出现不合理性。特别是对于工艺复杂产量缺特别小的产品。
所以传统的成本计算方法很难适应如今商品种类繁多的制造型企业，从上世纪开始很多专家就一直在寻找更加合理，精确的成本核算方法。所以作业成本法就随着时代的需求孕育而生，何为作业成本法？作业成本法就是把作业作为成本归集的对象，通过确认每个成本对象的成本动因，把同质的成本归集到各个作业成本库中，最后将成本分配到各个产品的计算方法。作业成本法的出现改变了传统成本法单一的分配标准，通过细分企业的企业的生产过程，根据不同的成本动因分配率分配间接成本，使成本计算的准确性大大提高。
2 A公司作业成本法的运用背景
A公司是一家主营生产电子产品的制造型企业，最初只是生产甲电子产品，去年开始，公司研发了一种新型电子设备乙产品，乙产品制造所需要的材料和甲产品类似，但该产品却具有相当大的市场，领导一致认为这会是一个很难得的扩张自己企业市场的机会。但通过一段时间的经营发现，新研发的乙产品虽然市场反应效果很不错，销售量也非常高，顾客满意率也相当不错，但公司的总盈利却降低了，更让人不解的是公司居然首次出现了亏损。经发现，A公司在加入制造乙产品之后仍然采用传统的成本方法来对甲和乙产品进行成本核算，大额的制造费用势必会导致产品成本扭曲、成本信息失真，导致无法区别盈利和亏损的产品，影响管理层的决策。
3 A公司作业成本法应用
针对A公司存在的问题，笔者下面分别通过计算两种成本计算方法来分析A公司两种产品的盈利情况。
（1）定义作业。
A公司根据自己的生产经营特点将作业分为生产准备、设备调试、机器加工、接收成品、产品检测、包装设计、质量保证、打包发货八项。
（2）根据作业成本库确认成本动因。
根据A公司的实际情况，将八项作业的成本动因分别确认为产品数量、调试次数、机器小时、产品数量、检测批数、产品种类、保证次数、发货批数。
（3）针对各个作业成本库确定不同的作业动因，计算作业成本动因分配率，并把作业成本分配到各个产品中（见表1）。
（4）作业成本法与传统成本法的对比分析。
A公司使用传统成本法时，间接费用的分配结果為：
间接费用= 7289400元 机器工时=34000小时
甲产品耗用机器工时=8000小时，乙产品耗用机器工时=26000小时
甲产品负担的间接费用=7289400/34000×24000=5574247（元）
乙产品负担的间接费用=7289400/34000×8000=1715153（元）
通过上述计算，对两种成本核算方法应承担的费用进行对比 （见表2）。
从表2可以看出：
A公司之前一直销售的甲产品，在使用作业成本法时，计算的间接费用为5124320元，而传统成本法下计算的间接费用为5574247元，作业成本法低于传统成本法下计算的间接费用，对于A公司后来研发的新产品乙产品来说，作业成本法下的间接费用高于传统成本法下的间接费用。
甲产品属于大批量简单生产的产品，乙产品属于小批量、技术性高的产品。传统成本法下按照直接人工或者机器工时作为标准进行分配的传统成本法计算出的结果导致甲产品这种技术简单大量生产的产品间接费用被高估。而乙产品却截然不同，生产乙产品需要高技术，过程复杂，即使产量小，耗用的人工和机器工时少。间接成本仍然不低，而仅仅通过传统成本法忽略了乙产品这一特征而导致这种产品的间接费用被低估。所以通过前面的分析可以得出，A公司所用的传统成本法已经满足不了公司的需求，这也导致A公司无法获得精确的成本导致产品成本被扭曲并误导其生产决策，作业成本法才是适合A公司生产管理的核算方法。
4 运用作业成本法对A公司的优势
针对A公司的状况，运用作业成本法来进行核算将会给A公司带来诸多优势，主要有以下几点。
4.1 能为A公司提供较为准确的产品成本信息
在实施作业成本法的过程中，作业成本法根据公司实际情况将A公司的每个生产活动划分成若干作业，并根据作业为基础，确定每个作业对应的成本动因，从而计算求出成本动因率，最后通过成本动因率求出各个产品的间接费用。本文也通过两种成本法的核算结果进行对比，可以看出作业成本法考虑到了每个产品生产环节的实际情况，从而使得计算出来的间接费用更接近真实数据，得到的产品信息也更加准确。
4.2 有助于A公司管理者做出合理的经营决策
在实际经营过程中，A公司收到不少生产订单，但如何选择盈利较大的订单，是管理层遇到的一个不小的问题。运用作业成本法能为A公司获得较为精确的成本信息，这就可以很好的帮助企业管理者去选择盈利性较大的订单。其次，作业成本法成本的精确性也能为企业更好的为产品进行定价。所以，实施作业成本法将有利于A公司管理者做出合理的经营决策。
4.3 有利于A公司合理利用资源
在实施作业成本法的过程中，A公司可以了解并关注每个具体作业所消耗的资源，针对那些资源消耗量不大且增值较大的作业，可以进行适当改善，而对于资源消耗量大且增值小的作业要进行适当的控制，这样才能使得公司的资源利用更加合理，从而减少企业资源的浪费。
5 结语
作业成本法作为一个已经相对比较成熟的成本核算方法，拥有着众多优势，但这不能说明作业成本法就是完美无缺的，在企业实际生产过程中，很多企业生产过程复杂多样，各项作业之间也是相辅相成，导致企业在划分每个作业的界限上难度颇高，也很难准确的确定成本动因，在多个动因中选出合适的成本动因是有一定难度的; 其次作业成本法的工作量太大，实施的难度也较高。
参考文献
[1]苏文兵，熊焰韧，张朝宓.作业成本法时过境迁了吗？——论管理创新理论的传播动因与路径[J].会计与经济研究，2015，（04）.
[2]张彦，丁冉.作业成本法的成本内涵及其应用[J].财会月刊，2015，（07）.
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