作业成本法在我国商业银行的应用研究

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　　摘 要：作业成本法作为成本管理行之有效的一种方法受到众多企业的采用，随着金融业不断深化改革与发展，在商业银行中逐步推行作业成本法成为新的发展趋势下的重要抓手。通过详细介绍作业成本法和商业银行，阐述作业成本法在商业银行中应用的原因和意义，并进行必要性和可行性分析，为我国商业银行的成本管理提供新的视角和支撑。
　　关键词：作业成本法;商业银行;成本管理
　　中图分类号：F23 文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.11.061
　　1 引言
　　成本管理不管是对企业、事业单位或政府部门来说，都是一项十分重要的管理工作，因为在厉行节约的新发展理念下，各行各业若能将成本费用降下来，则意味着其生产经营效率的提高、企业竞争力增强、抵抗内外部压力的能力提高，同时也说明其有更大的生存和发展空间。作业成本法的出现，受到众多企业的青睐。随着实务工作者希望能把成本完全分配到各个产品中，完全成本法就成了作业成本会计产生的环境动力。随着科学技术的不断发展，条件越来越成熟的情况下，原先倍受认可的成本计算方法使得产品成本信息严重失真。许多企业更加需要准确的产品成本信息，而失真扭曲的成本信息，让企业家们难以做成合理的决策也妨碍其管理需要。时代更迭中，经济经营环境也在日新月异，企业要想脱颖而出，纷杂变幻的环境就对企业提出更高的要求，企业只有不断改进和完善管理技术和方法，降低成本，提高生产效率和效益，才能在云波诡谲的市场中立于不败之地。随着企业对成本计算的准确度要求，作业成本法慢慢走入了企业成本管理者的视野。
　　作业成本法（Activity Based Costing简称ABC）是一种基于作业的成本核算体系。它以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源成本分配到作业中去，然后根据产品和服务所耗用的作业量，将成本最终分配到产品与服务中去。作业成本法为企业提供了一种更加精确的分配间接费用和辅助资源的方法，其中成本动因是作业成本法的核心内容。作业成本法的优点如下：（1）因采用多标准方式来分配费用，能为管理人员提供更为准确的成本信息;（2）解决了成本信息失真问题;（3）可以改进预算控制，尽可能的消除不增加价值的作业和尽可能减少无效作业对资源的消耗，对企业生产提前进行较为科学的预算。
　　“商业银行”是英文Commercial Bank的意译。商业银行的定义应包括以下要点：第一，是一个信用授受的中介机构;第二，是以获取利润为目的的企业;第三，是唯一能提供“银行货币”（活期存款）的金融组织。综合来说，商业银行是以经营工商业存、放款为主要业务，并以获取利润为目的的货币经营企业。
　　商业银行作为一个盈利性的机构，自然会注重成本和收益的关系。而由于其所经营的是特殊的商品——货币和货币资本，能否将作业成本法巧妙的应用于金融业，还需要更多的研究与分析。
　　2 作業成本法在我国商业银行中应用的原因和意义
　　2.1 应用作业成本法的原因
　　目前，传统成本制度存在的诸多缺陷，让追求利润的商业银行不得不加快转变成本管理模式。（1）传统成本制度无法准确分摊产品成本，一贯使用的成本管理是按照职能或权限把银行划分为多个责任中心，并以此来编制预算费进而控制每个中心的费用支出，然而，如此一来却忽视了对许多不可控间接费用的控制。我国商业银行发生的各项费用没有相应的承担者，而成本是对象化的费用，所以严谨的说，目前商业银行没有真正的成本核算。（2）传统成本制度不能为决策提供有力的信息支持，如何科学、经济合理获得比较准确的明细化的成本信息，是银行成本管理中的关键问题。而传统的成本分摊方法会使得成本信息严重失真，与实际不符的成本信息往往会导致管理层作出错误的决策，进而使得公司发展受损，财务报告不可靠，影响企业形象和未来发展。商业银行若仅以存贷总额的大小来衡量业绩，而不考虑资源消耗，往往会导致评价结果可靠性降低。（3）传统成本制度使成本管理缺少系统的价值管理，商业银行间的差别实际上源于各自的业务流程的不同。谁能在最短的时间内还保证高质量业务流程的情况下，做到成本最低，谁就最有竞争力。但就目前来看，业务流程重复设置和瓶颈效应还普遍存在在我国商业银行中，若再不采取有效的成本控制，对业务流程进行改革，就不能减少和避免非增值性作业，所以急需采取有效的成本管理方法。
　　2.2 应用作业成本法的意义
　　作业成本法可以完美的弥补传统成本制度在商业银行中应用的不足。如：（1）提供真实的产品成本数据，实施作业成本法可以一改往日统一分配和单一标准分配的模式，采用多成本库分配和多标准分配，使得分配形式更加细化，选取合理的分配率，并探究成本动因，与产品一一对应并按进行成本分配，可保证成本数据真实准确可靠。（2）优化业务流程和成本结构，作业耗费了不同数量的资源，并导致了成本的发生。所以要想真正把成本降下来，必须针对每一项业务流程或作业进行优化设计并改进成本结构。作业成本法包含了成本确认、计量以及企业管理的诸多方面，应用得当可使管理者通过作业成本管理采取有效措施尽可能地减少不增值作业，抓住关键作业，优化业务流程，调整成本结构。在我国成本管理相对较为落后的现实情况下，作业成本法能顾帮助商业银行进一步优化业务流程，从而提高企业的整体管理水平。（3）有助于构建科学的绩效评价体系，在作业成本制度下，企业可以通过评价各项作业所创造价值的大小或所需成本的高低，进行关键业绩指标监控，而作业成本制度下有关成本动因和作业计量指标的信息，有助于企业构建科学的绩效评价体系。（4）有效支持市场定位决策，随着时代和科技的飞速发展，各行各业的经营环境都十分复杂，竞争也更加激烈，商业银行要想在金融业长期发展壮大，就必须对自己进行合理的市场定位，而管理层作出的任何决策最终都可转化为对盈利能力（如产品盈利能力、客户盈利能力等）进行评价的问题，也就是要计算每种决策对象的投入（成本）产出比。在对西方银行业采用作业成本法进行研究后发现，金融机构对过去的决策都有所改变和优化，或重新修订，或主动退出，或重新调整客户结构。实践证明，应用作业成本法有助于商业银行增强市场定位决策能力，从而提高竞争力。（5）对我国商业银行成本管理与国际接轨有很大帮助，随着我国对外开放的格局不断扩大，学习国际先进的成本管理的方法、经验和思想，不仅能使我国企业尽快摒弃落后低效的工作方法，还能进一步缩小与国际一流企业之间的管理差距，少走弯路，吸收并借鉴，立足我国国情和市场环境，进行改善，并以适应我国商业银行发展的模式来不断提高我国企业的国际竞争力。作业成本法的应用非常广泛，不仅仅局限于成本核算，若能尽快普及该成本管理方法，对提升我国商业银行成本管理水平有十分重要的意义。 　　3 作业成本法在我国商业银行的应用分析
　　3.1 在我国商业银行中应用作业成本法的必要性
　　作业成本法可以提供及时、准确、相关的成本信息，能够大大提高商业银行成本管理的效率，以较高性价比的优势展开业务活动，抢占市场先机。而且国际市场中的大银行，如花旗银行等推行和采用作業成本法，来应对金融自由化、电子化和国际化后的激烈竞争。在我国商业银行中推行作业成本法，一方面可以应对外部的竞争压力。随着我国加入WTO以来，外资银行不断涌入，在我国设立多家分支机构。这些外资银行在许多方面的优势对我国商业银行造成了巨大冲击。竞争不可避免，但我们也要勇于面对，不断创新，成本管理历来都是商业银行内部管理的重要组成部分，也是我国金融业改革的重点，精准可靠的成本信息需要精细的成本管理模式，而这也能使商业银行做出经营决策更加正确且有效，从而提高银行价值和竞争力;另一方面，也是内部管理要求。长期以来，我国商业银行发展都具有一个显著的特征，那就是重业务和市场的拓展，对成本管理往往容易忽视，产品的成本不能准确核算，间接费用的分配也过于单一，甚至会有收入与产出倒挂的情况发生，这对商业银行在正轨上的发展十分不利，也将严重制约我国商业银行竞争力的提高。所以，只有尽快引入作业成本法，提高成本信息质量，是商业银行内部管理的客观要求。
　　3.2 作业成本法在我国商业银行中应用的可行性分析
　　随着我国对外开放程度的不断提高，以及我国经济的飞速发展，就我国目前的实力来看，在我国商业银行实施作业成本法在理论上可行的。
　　3.2.1 商业银行成本特点符合作业成本法的适用条件
　　国内商业银行作为一种提供金融服务的特殊企业，产品种类繁多且千差万别，且提供的产品多为无形的服务，技术含量高，所发生的成本多为共同成本，难以直接追溯到产品中去，需要根据合理的分配标准分配计入产品成本。而我国商业银行产品特点及成本结构非常适合采用作业成本法，因其可通过多层面的成本动因追溯间接成本，使成本信息更加准确真实。
　　3.2.2 可以借鉴国际上的成功经验
　　目前，花旗银行、汇丰银行、英国合作银行以及渣打银行等金融机构已经使用了作业成本法，而其主要应用的模块：一是降低成本;二是进行产品定价。国际金融机构在探索作业成本法的应用模式时，也在不断改进很多与银行相关的管理办法和管理体系，由此也积累了许多宝贵的管理经验，结果表明，作业成本法在商业银行中的应用确实能够提升银行业绩。这些经实践检验后的经验都值得我国商业银行借鉴和参考，从而提升我国商业银行在国际上的竞争力。
　　3.2.3 拥有先进的技术工具和技术手段的支持
　　作业成本法的实施非常细致，要想获得真实有效的成本数据，就必须要有健全的信息系统做支撑，以确保各项与作业有关的数据能够被准确的记录与计量。目前，我国商业银行在一步步走向国际，尽可能缩小与外资商业银行信息技术方面的差距，对信息技术投入的力度不断加大，推进商业银行IT系统的全面建设，对会计处理系统和数据处理系统的投入也稳步增长，如北京米多软件技术有限公司开发出了基于ABCM方法论的作业成本管理系统软件。综上所述，作业成本法的应用必然会提高我国商业银行的成本信息质量，为银行管理层作出正确的经营决策提供支持，进而促使我国商业银行不断快速发展壮大，创造经济效益，提升我国商业银行国际竞争力。
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