论企业以成本控制为核心的预算管理模式构建
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摘 要：成本控制和预算管理是企业规避经营风险、增强竞争优势的关键点，将两者有效结合，并构建形成以成本控制为核心的预算管理模式是加强企业经营管理的必然趋势。目前，大多數企业成本管理和预算管理已无法满足市场竞争所需，其应结合自身，意识到以成本控制为核心的预算管理模式在企业经营中的重要作用。介绍以成本控制为核心的预算管理模式的相关理念，阐述以成本控制为核心的预算管理模式的实施要点，明确构建基本框架的相关理论、完善预算组织和优化会计队伍等都是其框架构建基础，并以甲企业为例，对其成本控制与预算管理体系提出设想，最后指出基于以甲企业成本控制为核心的预算管理模式效用评价。
关键词：成本控制;预算管理模式;企业
中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2020）24-0057-02
一、以成本控制为核心的预算管理模式的理念
预算管理是以财务管理为核心的综合性管理，是具有控制性和约束性的一种管理机制。预算目标是根据市场经济情况和企业生产经营实情，依据各项原则规定，由企业经营者制定的一系列经营思想、经营目标以及经营决策的相关内容，且该目标在企业经营过程中具有规划、协调、控制及考核等功能。然而，在实施过程中可能存在预算管理同成本控制不协调，或信息不对称，造成预算指标失效、弹性较差等问题，进而使得预算效果难以实现。
企业构建以成本控制为核心的预算管理模式，是进一步加强全面预算管理体系中的成本控制管理，成本和费用管理都是预算管理的重点内容，也是预算与成本控制体系之间共生共存的重要桥梁。同时，可以依据两者之间存在的这种特殊联系，实现彼此之间的相互关联与交流，使预算管理能够促进和加强成本控制，且增强对成本费用管理的约束力，使得企业成本控制指标能够得到有效改进，进而形成能够随着生产经营而不断循环和优化的成本控制和预算管理体系。
二、以成本控制为核心的预算管理模式实施要点
为构建以成本控制为核心的预算管理模式，其将成本控制和预算管理作为根本，建立绩效考核体系，并通过这三大体系之间的关系，明确其运行模式的实施要点。首先，应以成本控制体系为核心，构建科学合理的预算管理和绩效考核体系。根据企业的实际生产经营情况，依据成本控制体系、预算管理体系以及绩效考核体系规范企业整体经营管理，并确保各大体系的运用具有有效性和可行性。其次，应确保以成本控制体系为核心的预算管理信息获取能够真实可靠。成本控制、预算管理以及绩效考核体系之间，不但具备对信息的正向控制能力，同时还具备了对信息的反馈控制能力，其信息交流存在双向性，即成本控制和预算管理体系为企业绩效考核体系提供必要的信息参考，而绩效考核体系为信息施加反馈控制。最后，应保证企业的正常生产经营循环，优化成本控制和预算管理指标。实际生产经营过程中的成本控制指标被预算管理和绩效考核体系所参照，并在实际生产经营过程中的成本控制体系中反映出来，在绩效考核体系的实际作用下，分析企业生产经营过程存在的问题和不足，确保企业经营依照预算管理，全面提升企业控制成本的能力。同时，在企业日复一日的生产经营管理过程中，建立和完善以成本控制为核心的预算管理模式。
由此可见，企业构建以成本控制为核心的预算管理模式，能够为预算管理和成本控制实施提供保障，并根据其自身实际生产经营情况，不断优化其成本控制和预算管理指标，保证数据信息的真实可靠，同时该模式还是企业成本控制、预算管理以及绩效考核体系相互交叉融合的一种管理系统和模式。
三、建立以成本控制为核心的预算管理模式的基本框架
1.明确构建基本框架的相关理论。在构建初期，应尽可能规避由信息不对称而造成的预算不合理，以及成本控制同预算管理不协调等问题，根据企业实际情况，构建总部、生产部以及基层工作部三个不同层次，且以成本和预算为主要管理的矩阵式基本框架。建立以成本控制为核心的预算管理模式，这是一种全新的生产管理模式。一方面，在管理模式过程中应对总部、生产部以及基层工作的成本管理给予鼓励，并将此方式同成本方法相结合，使其能够形成一个无限循环的成本控制体系，加大成本控制力度;另一方面，借助预算同成本管理之间的关联关系，推进以成本控制为核心的预算管理模式的构建，使得两者之间关联更加紧密，并相互作用和促进，进而提升企业的成本控制和预算管理能力。绩效考核不但是成本控制同预算管理之间的重要关联桥梁，同时还是得出成本控制和预算管理指标的参照点，是确保和推进成本控制和预算管理实施的根本。所以，构建以成本控制为核心的预算管理模式需明确和建立这三个重要管理体系。
2.完善预算组织和优化会计队伍。以甲工业企业为例，其根据实际生产经营管理情况，明确预算管理责任主体与权利范围，设立专门的预算管理部门，并由甲企业领导者担任该部门负债人，增强企业经营领导者和各部门人员的预算管理意识，使得在预算管理实施过程中，能够保证各部门人员都参与其中，发挥各岗位的重要监管和合作效用，同时赋予预算管理部门相应的职责与权利，提升预算管理重要性，确保预算管理的实施有效性和科学合理性。除此之外，甲企业会计人员在预算管理实施过程中也起到了重要的作用，某工业企业应从实际出发，拓宽企业会计人员知识层面，全面提高会计人员的综合能力和操作水平，使得其能够满足企业以成本控制为核心的预算管理需求，推进该管理模式的构建和实施。
3.成本控制与预算管理体系设想。结合甲工业企业成本控制现状，对其预算管理和成本控制体系构建展开设想。其一，甲企业为工业企业，并以生产铸件为主要经营范围，根据企业生产周期和交货期，了解到所用原材料实际成本与目标成本均为74 630万元，加工费实际支出和目标成本均为54 000万元，辅助原料费实际与目标成本均为8 700万元，人员费用实际成本与目标成本均为4 326万元。其二，甲企业预算指标以年为计算单位下达，假如企业接到一笔大的订单，且该产品供应周期为1年，即在2016年开始生产，次年结束，那么企业2016—2017年产品生产成本分别为，原材料费用2016年为30 217万元，2017年为 44 413万元，分解后目标成本为74 630万元;加工费2016年为18 333万元，2017年为44 413万元，分解后目标成本为54 000万元;辅助原料费2016年为2 945万元，2017年为5 755万元，分解后目标成本为8 700万元;人员费用2016年为1 045万元，2017年为3 281万元，分解后目标成本为4 326万元。其三，甲企业在2016年制定产品预算时，假设所需用辅助材料和人员费用价格上涨，其辅助原料费2016年为3 117万元，2017年为6 010万元，后继生产目标成本为9 127万元;人员费用2016年为1 100万元，2017年为3 341万元，后继生产目标成本为4 441万元，结合企业产品生成情况，及时对目标成本和预算指标进行调整，有效控制成本支出，构建企业成本控制和预算管理可随生产情况而变化的管理模式，加强企业成本和预算管理的合理管控。通过甲企业数据可知，当企业成本控制和预算管理实现循环后，其所实施的成本控制格局基本稳定，而以成本控制为核心的企业预算管理模式，其预算管理指标主要取决于所需成本费用的支出，控制好成本费用，那么就是达到了预算管理的目的，提高企业资金利用率，增强企业的经济收益获取能力，确保实现企业的持续经营与发展。 四、基于以成本控制为核心的预算管理模式效用评价
以甲企業为例，构建以成本控制为核心的预算管理模式在产品实际生产过程中，充分发挥了其特有的作用与优势，并根据实际情况对成本控制进行调整，有效减少成本费用的不必要支出，为企业取得了可观的经济收益。
1.以成本为核心的预算管理，预算编制方法同以往有着明显的不同和转变，且其主要以成本控制为根本，对企业预算管理分级、逐级地进行预算编制，并以各生产部分的不同情况为基准，实事求是，结合实际，实现了对甲企业产品生产经营情况的有效控制与管理。
2.甲企业构建以成本控制为核心的预算管理模式，其预算具体执行主要由预算制度制定和落实，向增强预算控制和约束力进行转变。甲企业更是加强了内部产品生产部门同会计部门之间的交流与沟通，使得成本控制能够同预算管理相约束，实现彼此之间的促进作用。同时，成本控制和预算管理之间关系的建立，不但能够确保甲企业预算管理的有效性和可行性，还能够保证增强甲企业成本控制指标的约束力和控制力，进一步完善企业绩效考核体系的有效性和实用性。
3.甲企业预算控制从原来的被动控制，逐渐向主动控制和自我控制转变。企业会计部门也从工作量大且繁杂的工作中所解脱，并将更多的精力投入到对成本控制指标的计算审核和对预算管理指标的分解工作中，加强了对甲企业生产经营管理的各环节、各流程的管理与控制。与此同时，甲企业预算考核管理也从以往的针对预算结果的考核，开始转向以月份、年度为基准的考核方式，使得其考核依据更加具体化、准确化，提高预算考核的效用和实用性。而这些工作的进行和实施，都为确保甲企业实现以成本控制为核心的预算管理的实施奠定了坚实的基础。
综上所述，企业构建以成本控制为核心的预算管理模式，不但能使成本控制和预算管理之间彼此相互融合，推进实现对成本支出的控制和达到预算管理目标，同时还能以企业生产经营为根本，形成不断循环和优化的成本控制与预算管理体系，降低企业不必要的资金支出，提高资金利用率。同时，以成本控制为核心，还能进一步确保企业预算目标的实现，对预算指标进行及时、合理的调整，加大成本控制力度，提高企业经济收益，保障企业生产所需用资金的充足，有利于实现企业的持续经营与长期发展。
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