论新会计准则对企业税收筹划的影响
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作者: 杜燕娇
【摘 要】文章在阐述税收筹划的涵义、比较新旧会计准则变化的基础上，从成本费用和股权投资方面提出了税收筹划的主要方法。
【关键词】新会计准则；税收筹划
一、企业税收筹划的涵义
税收筹划是纳税人在生产经营过程中，在国家税收政策、法规规定的范围内，充分利用税法提供的一切优惠条件，通过对投资、筹资、经营、理财等活动进行事先安排和筹划，尽可能减少不必要的纳税支出，达到税后利润最大化的一种经营管理活动。（1）税收筹划的合法合规性。税收筹划是在我国经济法律法规的许可范围内进行的，在筹划的过程中，不允许违反任何相关的法律法规和政策，否则会受到相应的处罚，并必须承担一定的法律责任。纳税企业在多种纳税方案中，可以做出选择税收利益最大化方案，这些都具有合法性。（2）税收筹划的超前性。税收筹划是在企业的经济活动还没有开始的时候，改变经济活动的方式。在选择核算、计量的方法时，根据企业的需求，在法律法规规定的范围内，对相关的政策进行选择，并在未来的一段时间内不会随意改变。（3）税收筹划的目的性。从实现企业财务管理目标的手段来看，税收筹划在企业财务管理中具有重要意义，是实现股东价值最大化的必要手段。企业财务管理的目标是企业价值最大化或者股东价值最大化，而企业价值或者股东价值就体现在企业税后利润上。包括企业所得税在内的所有税负是企业一项主要的费用支出，因此如何进行税收筹划，最大限度减少企业税负，是实现企业税后利润最大化和股东价值最大化的必要手段之一。
二、新会计准则主要变化及其对税收筹划的影响
（1）存货计价方法。企业存货作为企业的流动资产的重要组成部分，其管理的好坏直接影响企业的生存和发展。因此，存货管理成为企业财务管理的难题之一。存货管理包括很多方面，存货的计价方法则是其中的一个重要方面。通过存货计价方法的研究，将会促进企业加强对存货的管理，使存货的管理向着有利于企业发展的方向上迈进，最终提高企业的经济效益。从理论上分析存货计价是纳税人调整应税收益的有效手段。新旧会计准则主要差异是取消了后进先出法。主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转。使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的重要抵税手段不能起效。（2）资产减值。在新准则实施之前，计提资产减值准备仍是所得税税收筹划中一种常用的利润平滑方法。在新准则中，各项资产可以继续计提减值准备，但减值准备不再允许转回，这使多数减值准备类节税方法受到了的限制，那些想根据自身需求利用计提减值准节税的企业产生了很大的压力。新的资产减值准则实施后将有效地遏制利用减值准备调节利润的情况。准则实施后，利用减值准备调节利润的空间将变得越来越小，利用计提手法调节利润将越来越难。（3）债务重组。新准则对企业债务重组的收益和损失确认重新作了修订，企业在债务重组中取得的无论是收益还是损失，都作为当期损益入账。这使得重组双方的期末应纳税所得额都受到了影响，且金额相等、方向相反。新准则的这项规定尽管对于单个企业而言仍存在税收筹划的空间，但对于集团公司而言，一方少缴税，必然引起另一方多缴税，这类债务重组就起不到上述的节税作用了。（4）无形资产。按照新准则规定，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价格的现值为基础确定。另外，无形资产的摊销处理也发生变化，无形资产的摊销方法，应当反映企业预期消耗该无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。使用寿命有限的无形资产，其应摊销额应当在使用寿命内系统合理摊销;使用寿命不确定的无形资产不应摊销，并考虑残值。最后，减值的处理也发生变化，新准则不允许转回，而是增加了至少每年末对寿命有限的无形资产的使用寿命以及未来经济利益消耗方式和使用寿命不确定的无形资产使用寿命进行复核的规定。新准则的这项规定无疑也为企业利用成本费本进行所得税税收筹划提供了新的空间，因为无形资产在未来期间所能够为企业带来的经济利益取决于多方面的因素，企业在预期某项无形资产的未来经济消耗上有很大的灵活性，可以根据企业节税的需要，对无形资产的实际经济作用的发挥进行账面控制，从而达到增加成本费用、降低所得税应纳税所得额的目的。
企业新会计准则的出台，对企业的会计财务人员报告系统是巨大的考验，同时，对国家税收和企业的税收筹划也带来了深刻的影响。企业的财会人员应该认真理解并掌握新准则的相关理念、原则及方法，充分认识税收筹划给企业带来的节水空间，同时注意可能存在的风险，增强税收筹划意识。
参考文献
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