现代企业制度下我国内部审计制度的发展和完善

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　　【摘要】随着现代企业制度在我国的逐步建立和全球经济一体化进程的推进，各行各业都在进行积极改革。作为现代企业内部控制制度的重要组成部分的内部审计制度所面临的形势更为严峻。本文在总结目前我国内部审计制度存在问题的基础上，提出了发展和完善我国内部审计制度的一些建议。
　　【关键词】现代企业制度；内部审计制度；内部审计
　　
　　一、现代企业制度与内部审计制度概述
　　（一）现代企业制度的含义及特征
　　现代企业制度是指以市场经济为前提，以规范和完善的企业法人制度为主体，以有限责任制度为核心，适应社会化大生产要求的一整套科学的企业组织制度和管理制度。
　　现代企业制度的特征是：1.产权明晰。企业中国有资产股权的所有权属于国家，企业享有包括国家在内的投资者投资形成的全部法人财产权，成为享有民事权利、承担民事责任的法人实体。2.权责明确。企业以其全部法人财产，依法自主经营、自负盈亏、照章纳税，对投资者承担资产保值增值的责任；投资者按投入企业的资本额享有所有者权益（资产受益、重大决策和选择管理者等权利），并以此承担企业亏损的有限责任。3.讲求效益，自主经营。企业按市场需求组织生产经营，以提高劳动生产率和经济效益为目的，政府不直接干预企业的生产经营活动。4.管理科学。企业建立科学的企业领导体制和组织管理制度，合理调整投资者、经营者和企业职工之间的关系，形成激励和约束相结合的经营机制。
　　建立现代企业制度是发展社会化大生产和市场经济的必然要求，我们所要建立的现代企业制度，就是在社会主义市场经济条件下，根据现代企业固有的性质和要求，按照世界通行的国际惯例和标准，来塑造适应社会主义市场经济发展要求的，能自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争的主体。
　　（二）内部审计制度
　　1.什么是内部审计
　　内部审计是指由组织内部开展的一项独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营管理活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
　　内部审计是现代企业制度自我监督、自我约束机制的重要组成部分，是建立企业法人制度、产权制度和完善法人治理结构的重要保证，也是促使企业从根本上转变经济增长方式和提高企业综合竞争能力的需要。
　　2.什么是内部审计制度
　　内部审计制度是部门、单位健全内部控制、审查财务收支、改善经营管理、提高资金使用效果或经济效益的一项重要的管理控制制度。内部审计制度是现代企业自身发展的需要，它在全面揭示经营中违法、违约问题的同时，帮助企业分析原因，寻找对策，为规范企业经营行为、完善相关规章制度、强化监管力度等经济决策服务及提高经济效益起着重要的作用。
　　（三）建立内部审计制度是现代企业制度的需求
　　1.现代企业制度要求企业建立自我约束机制。现代企业制度要求企业实行自主经营、自负盈亏、依法纳税，并对出资者承担保值增值责任，这意味着把企业真正推向市场，将企业置于公开、自由、公平竞争的环境。在这种情况下，企业为了实现自主经营、自我发展，就必须在投资、成本费用、质量和利润分配等方面建立自我约束机制。企业只有实行了严格的自我约束机制，才能以最小的投入获得最大的利润，从而在竞争中立于不败之地。
　　2.现代企业制度下，企业与国家及外部各方面发生着各种往来的经济关系。由于企业的经济活动形式、经营管理多种多样，这就存在着既要保护国家和企业债权人等方面的合法权益，也要保障企业经济利益的问题。内部审计具有内向服务性，内部审计人员应充分发挥其熟悉企业情况的优势，充分发挥其既懂财务、审计知识，又懂法律、法规的专业特长，积极参与企业重大经营决策，从而保障企业的经济利益不受侵犯，正确处理企业与国家及外部各方面发生着各种往来的经济关系，促使现代企业制度更加完善。
　　3.现代企业制度下，内部审计发挥着重要作用。（1）制止违规违纪现象，保护国家财产和企业利益。通过检查监督被审计单位执行国家财经纪律，制止违规行为，有效地防止了违法违纪的产生，维护了财经纪律，有利于企业健康发展。（2）保障国有资产的安全和完整。内部审计人员应重视生产经营情况，对企业资产状况做到心中有数，随时随地开展内部审计督查，提出有效措施，以有效地使用资产，确保固有资产保值增值，防止国有资产流失。（3）促进企业改善经营管理，提高经济效益。通过财务收支审计和效益审计，发现影响财务成果和经济效益的各种因素，提出解决问题的措施，进一步挖潜降耗，增加收人。（4）对领导干部的审计评价。开展领导干部离任审计，评价企业领导在任期内生产经营状况、遵守财经纪律情况、履行经济责任情况，肯定成绩，纠正不足，有利于促进企业管理水平的提高，有利于人事制度的改革和企业经营管理的连续性和稳定性。
　　企业要在市场经济条件下进行平等竞争，并在竞争中获胜，就必须保证投资决策和经营决策的正确性和有效性，内部审计则可以通过其经营审计、管理审计、绩效审计等工作，综合、整理并反馈有用的经济信息，为企业经营管理者进行正确决策提供有效依据。
　　二、我国内部审计制度的现状及存在的问题
　　（一）企业领导对内部审计工作不够重视，内部审计的职能定位不准
　　我国的企业内部审计是在政府干预下建立起来的，而不是出于企业的内在需要。建立企业内部审计的企业负责人，只是企业资产的经营者，而不是企业资产的所有者，对企业内部审计没有主观要求，对企业内部审计的性质、作用与职能认识不足，未将企业内部审计机构看成是企业机体的重要组成部分。其次内部审计在职能定位上存在问题。从一开始，内部审计就被作为国家审计的基础，服从于国家审计。一方面，它代表国家对本单位经济活动进行监督；另一方面，它又要代表本单位管理层对本单位其他职能部门的经济活动进行监督。这就使得我国内部审计深深打上了国家审计的“烙印”。因而在指导思想上，目前内部审计的定位侧重于“监督”，属于“监督导向型”内部审计。这种“监督导向型”内部审计产生了其本身固有的局限性，在一定程度上限制了内部审计作用的发挥。
　　（二）内部审计机构不健全，人员素质不高，其职能没有充分发挥
　　目前还有不少部门和单位没有设置专门内部审计机构，配备专职内部审计人员，或者只是为应付检查，在财务等有关职能处室设置专职或兼职内部审计人员。由于机构设置和人员配备上的不足，对内部审计工作的开展带来了不利影响。另外，现有的内部审计人员多数来自财会队伍，专业比较单一，后续教育不足，知识结构不尽合理，不能适应内部审计工作的要求。现阶段，从审计内容看，我国内部审计往往仅局限于财务会计方面，这就使内部审计变为民主理财。从审计过程看，大多是事中、事后的查错补漏，而内部审计的真正任务，应该通过事前的预测，为企业经营者提供必要的信息，促进经营者提高管理水平和决策水平，提高企业经济效益。而事实上无论经营者还是内部审计人员都没有做到这一点，没有充分发挥内部审计的管理职能。
　　（三）内部审计的组织隶属关系不合理，独立性很难得到保障
　　内部审计隶属于董事会是我国公司制企业采取的普遍形式，其优点是具有较高的权威性和较强的独立性；不足之处是董事会只对企业财产拥有法人所有权，并不具体行使管理职能，因此很难应付业务随时变化的需要，不利于加强对内部审计的领导。另外，在我国许多企业中，内部审计隶属于监事会，由于监事会是企业的监督机构，对董事会和经理层进行监督，而内部审计则是站在维护企业法人所有权的立场上，其人员、地位不能超脱于考核目标而存在。因此，这二者之间必然会产生矛盾，从而导致领导关系上的混乱，制约内部审计的进一步发展，使之严重缺乏独立性。机构独立是内部审计最为关键的问题，它能保证内部审计处于相对超脱的地位，客观、公正地行使审计监督、评价。而审计的独立性缺失，隶属关系混乱，可能会最终导致内部审计失去了存在的意义。

　　三、发展和完善内部审计制度的措施
　　（一）企业领导要转变观念，准确定位内部审计的职能
　　首先，企业领导人应该转变观念，重新认识内部审计职能，内部审计的主要任务是通过经济评价的审计调查研究，及时向企业总决策反馈信息，增强决策者的判断和决策的可执行性。企业的领导必须明确企业内部审计是围绕企业经营目标开展工作的，并视内部审计为企业运行的“监控处”，以完善企业经营管理的“预警系统”，借助内部审计，建立健全内部管理保证体系。其次，内部审计的职能定位要着眼于以加强企业内部经营管理，以提高经济效益为目标上来。现代企业制度的建立，企业作为独立的法人主体，在经营机制上发生了巨大变化，其管理模式也较传统的企业管理有本质上的差异，企业内部的管理以市场经济为导向，向管理现代化和科学化方向发展。内部审计作为企业管理的组成部分，其内在功能也随之增强，传统的主要以查错防弊为目的、以检查复核为手段对经济活动的结果予以监察、督促的基本监督职能已不能满足管理的需要。现代管理需要内部审计积极参与企业内部的经营决策，对单位的决策、计划、方案的可行性，内部控制制度的健全性、有效性，经济活动的效益性进行评定估价，将服务意识贯穿于内部审计监督、鉴证、评价的全过程，并应充分发挥评价职能在内部审计中的作用，以促进企业不断完善自我约束机制，适应市场经济的需要而有序发展。
　　（二）加快内部审计人才建设
　　首先，要提高内部审计人员的素质。鉴于内部审计的工作性质和涉及的领域，内部审计人员必须具备能适应本单位内部审计工作需要的专业知识，必须具备能够按照审计准则、审计程序进行本单位实际操作的能力，口头和文字表达能力，交流和协调工作的能力等，内部审计人员必须以严格遵守职业道德为准则。对于这些要求，企业应当用规章制度和文件的形式予以确定。例如，企业应该在内部审计人员的任用、培训、升迁等问题上制定相应的具体规定和要求，并严格执行既定标准，使内部审计人员素质达到企业的要求。企业还可以规定内部审计人员应定期参加后期教育，并取得相应的证明，以此保证内部审计人员了解内部审计理论和实务的最新发展状况。其次，要建立内部审计业绩评价制度。内部审计作为企业内部一个具有监督管理职能的部门，对其进行业绩评价确实存在很多困难，目前对内部审计人员的考核，基本上是按照单位通用的考核管理干部的方法进行，没有体现内部审计工作的特殊性，内部审计人员没有得到与其工作努力及其成果相适应的奖惩和来自企业其他部门的广泛承认，这对内部审计人员工作的积极性带来极大的挫伤。因此，为了提高内部审计部门的凝聚力，提高其工作人员的积极性，企业必须制定内部审计业绩的评价标准。
　　（三）建立健全企业法人治理机制和内部控制制度，促进内部审计的发展
　　首先，要建立企业法人治理机制。健全的法人治理机构是企业内部审计得以发展和发挥作用的前提。企业应按现代企业制度的要求，健全股东大会作为权力机构、董事会作为决策机构、经营管理层负责日常经营管理，股东大会、董事会和经营管理层权力分离、又相制衡的法人治理机制。随着现代企业制度的规范，公司治理结构的建立，企业集团应在股东大会、董事会和总经理之下分别设立监事会、审计委员会及审计部，并使三者由上而下形成业务指导关系。只有这种双重负责的组织形式才有利于内部审计作用的充分发挥。其次，要建立高效、良好的内部控制制度。健全、完善、有效的内部控制是现代企业制度的重要特征，也是现代企业管理的一种重要方法和内在需要。内部控制制度可以综合反映出一个企业的管理水平和高层管理者的管理能力。在内部控制的监督过程中，内部审计发挥着越来越重要的作用，既是企业内部控制的一个重要组成部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性，监督企业的内部控制是否被执行，并及时反馈有关执行结果的信息，帮助企业更有效地实现预期控制目标。这样内部审计的监督职能紧紧服务于企业的中心工作和管理工作，才能真正被企业所有者、经营者以及企业的其他利害关系人重视和理解，从而加强内部审计工作。
　　（四）建立和完善内部审计管理制度，保证内部审计的独立性
　　首先，要调整和理顺内部审计机构的隶属关系，这是完善内部审计机构的关键所在。现代企业制度最根本的要求是实行所有权与经营权的分离，是“委托代理”机制，而内部审计机构在审计中发现问题，特别是重大问题或涉及到有关领导人的问题，有权越级向上一级报告，即对企业所有者负责，这样查处的问题才能及时解决，才能当好领导的高级参谋，更好地发挥内部审计的监督、促进职能。其次，要规范与完善内部审计管理制度，这是企业开展内部审计工作的制度保证。企业应结合实际建立健全内部审计制度、审计工作程序、工作方法、岗位职责、质量管理、职业道德、继续教育等方面的内部审计工作准则和规范，使内部审计工作有章可循，有规可依，为促进内部审计健康、有序地发展提供制度保证。内部审计的独立性是内部审计客观、公正地履行职能的保证，而企业内部审计的独立性又来源于内部审计的管理层次，企业必须按照《关于内部审计工作的规定》的规定，由单位主要领导或单位的权力机构（董事会、监事会或审计委员会）管理和组织内部审计工作，保证内部审计机构在单位内具有较高的独立性，从而保证内部审计人员能独立、客观、公正地履行岗位职责。
　　当今社会是一个充满竞争的社会，每个企业都面临着成功的挑战和可能失败的风险，风险管理是现代企业公司治理的核心，内部审计的目的就是帮助公司防范各类风险，实现经营目的。要广泛宣传内部审计的重要性，促使提高内部审计机构和内部审计人员的地位，对内部审计机构的人员配备实行专职化，使内部审计机构成为现代企业公司治理中必不可少的一个机构。
　　
　　参考文献
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　　[3]都元伟.浅谈现代企业制度下完善与发展内部审计的重要性[J].大连干部学刊.
　　
　　作者简介：任水林（1975―），男，河南安阳人，大学本科，中级会计师，中国注册会计师、司法会计鉴定人、注册高级咨询师，河南四方会计师事务所副主任会计师，河南四方集团事务所董事。

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