管理会计在提高财务审计质量中的作用

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　　【摘要】财务审计应当服从审计者的选择，财务报表是财务报告框架的基础。财务审计的质量取决于信息质量，审计人员的判断要根据会计准则和惯例。在实际工作中，许多信息是由财务会计来提供的，此外，我们也可以站在管理会计的角度来识别财务审计中信息最显著的贡献，并且展示信息是如何增强审计的可靠性。
　　【关键词】管理会计；财务审计；财务信息
　　
　　一、引言
　　会计的多重定义形成了这样一个观点，会计提供的信息包括主要的财务状况和相关的权益。信息能帮助内部和外部的使用者做出正确的判断和决策。换句话说，会计是经济活动的一种语言，就像其他语言一样，它有它自己的词汇、表达方式、惯例和准则。在这样的背景下，会计假设定义了会计所采用的方法是提供信息并做出最好决策。
　　在充满竞争和风险环境中，一个真实市场的经济运营主体，他们的目标是利润。一个公司的会计系统应该分为两个部分：一个是提供给外部使用者，称作财务会计（考虑到会计主体的外部性）；另一个称作管理会计（考虑到会计主体的内部性）。而整个会计系统中有两个组成部分：财务会计和管理会计，这两种信息循环取决于会计运行所在的经济社会。因此，在熟识的Anglo-Saxon环境中，会计在组织中只有一个循环即会计一元论，而在西欧国家，应用的则是二元论模型，其假设会计运行的两个组成部分在截然不同的两个循环中进行。有用性是会计信息的标准之一，并以此来验证公司会计模型。在过去的几年里，自动化会计的进步加速了财务会计和管理会计的融合。账面记录能够提供很多有用的数据，并将其提取来编辑财务报告，进一步的分析并向管理会计报告。因此，公司会计应该融合为一个整合体。
　　二、管理会计的信息作用
　　决策决定着信息的需求。Emery（1969）认为提供信息需要注意到以下三个标准：1、对于管理者而言，如果信息能够降低未来的不确定性，那么信息就是有价值的；2、如果附加的信息能够影响决策，那么信息是有价值的；3、如果在改变决策的结果中信息扮演着“敏感”的角色，那么此信息是有价值的。管理会计在做决策的时候意味着决策观念已经形成。《决策系统》的作者――诺贝尔获奖者Herbert Simon（1978）在一篇关于管理者对管理会计期望的研究中写到：保持业绩：“所有的事情变好了还是变坏了”；直接关注：“我对什么样的问题感兴趣”；问题解决：“在各种方案中哪种是最佳方案”。
　　管理会计主要是为了将信息提供给管理者，其目标与三个关键管理功能相联系，它们分别是：计划：在这个过程中，管理会计支撑着对未来目标的决策（战略计划），并为做出决策提供信息，这包括采取专业化的制造系统、公司的物价政策、商业政策以及建立的投资资本；组织：它决定公司需要的信息数量，这对于识别组织结构以及更好了解权利当局十分重要。组织结构定义为分配公司中的权利和责任，确定工作计划的结构。为了达到管理和控制的目标（例如：利润最大化），管理会计假设会计信息系统的设计和执行会解释并加强这些关系；控制：作为一个公司管理的基本功能，涉及控制政策执行，评估业绩水平，当管理会计作为管理控制的工具时能够纠正出现的故障，分析预算误差和纠正决策。总而言之，管理会计协助管理的控制功能识别公司运营过程中的“问题”。
　　决策的标准不仅仅取决于会计信息。会计对于管理者和其他经济角色是一个评估的工具和称职的“建议者”。如果剔除财务会计和管理会计这两个子系统，我们不得不承认对于其他利益相关者缺少了商业信息的真实性，但有时这两个子系统“太慢”，过于笼统并且有时与用户所需要的信息不相关。另外，Diaconu（2002）认为这两个子系统是信息收集器，事实上财务会计提供的信息应当用一种标准的方式表达，不应包括其他的陈述或者细节，经过准则和原理修订的除外。在这样的环境下，如果财务会计主要的方向是测算经济实体的业绩，那么管理会计扮演着解除束缚的角色。管理会计提供的信息则认为这两个系统的关系是互补的而不是竞争的。管理会计提出了问题，而答案要在将来回答。财务会计告知我们过去发生了什么，而管理会计则是要告诉我们将来要发生什么。
　　三、财务审计和信息源头
　　审计可以看作是一个人被另一个具有知识的，胜任的和独立性特性人的肯定。从通常的审计定义开始，我们最熟识的审计是对会计信息真实性的评估。美国会计师协会――AICPA认为审计是由独立的审计人员，审计检验一个经济实体的财务报告。Robertson（1988）认为审计人员应持有这样的目标：表达财务状况年度决算的真实情况，结果和财务状况的改变应顺从会计准则。Pige（1997）认为审计是控制公司会计和管理的过程。会计所提供的真实情况的可靠性受到准则的影响，这涉及会计的一致性和真实性、审计过程中会计信息提供者的职业道德和会计信息的使用者。在这样的情况下，审计被称为独立表达年度财务报告情况并保护全部会计信息使用者，这包含所有社会经济的参与者：股东、政府、雇员、银行等。
　　四、财务审计目标与流程
　　根据DSA/SAS1，财务审计报告目标意味着由独立的审计人员表达财务信息的真实情况、结果和流程应该遵守的会计理论。即使审计人员不是在财务报告提供完全可信任信息的保证人，他们也需要通知使用者财务报告的表述是否准确。审计人员代表着计划和执行审计，所以他应该确保财务报告存在或者不存在某些显著的错误。
　　定义审计的目标可以简明的表示如下：理解目标并对审计负责――分析财务报告――分析普通审计目标，涉及运营和账户分类――分析特定的审计目标，涉及运营和账户分类审计意味着用预先制定的标准来比较财务报表，这些标准都要服从会计准则。
　　审计过程，第一阶段：计划――获得背景信息――获得客户的相关信息――进行初步的分析过程――预测可接受的审计风险和内部风险――了解内控并估计控制风险――构建审计计划和程序的底稿；第二阶段：降低控制风险――进行控制测试――估计在财务报表中错误的可能性；第三阶段：进行分析过程――进行额外的测试；第四阶段：检查债务条件――收集最终的样本――评估结果――出示审计报告――与审计委员会的管理者取得沟通。
　　五、通过采用管理会计的信息提高财务审计质量的可能性
　　从我们的表述中可以看出，主要是由来自财务会计的信息支撑着财务审计，包括财务报表里面审计人员认为不服从会计准则的公共信息。一个良好的审计导向和计划，能避免无效工作，审计人员应当识别相关的领域、系统、审计风险，即使每个经济实体有所不同。显著的领域主要有：1、购买――支付；2、销售――收款；3、工资――员工；4产品；5、财政；6、固定资产；7、发行债券。为了说明在财务审计中使用管理会计的信息，我们参考生产周期审计，这与其他营运循环是紧紧联系在一起的。原材料和直接人工进入购买――支付环节，工资――员工和生产周期，在销售――收款循环以出售产品结束。通常，在每个财政年末的存货审计是最复杂和最漫长的阶段。
　　我们可以将生产周期分成2个内部紧密联系的环节，它们分别是存货获得的实物环节和成本转移到产品的环节。在这种情况下，存货的实物流动和辅助成本需要得到适当的控制。生产周期包括六个功能：接收订单、接收原材料、储存原材料、制造产品、储存产成品、运输产成品。如果原材料、产品制造、产成品和销售成本能够真实的反映在财务报表里，生产周期审计的目标就是增值。这个审计过程分为5个显著部分：1、支付和登记原材料、员工和管理――与前三个功能相联系；2、资产和成本的内部转移――与第四、第五个功能相联系；3、产品运输，收入和成本记录――联系最后一个功能；4、实地盘存――检查存货是否真正的存在；5、存货评估――使用会计准则中规定的评估方法。如何获得正确的原材料、直接人工和产品管理的成本数据是成本会计的重要组成部分。经过充分的考虑，成本账簿应该与产品账簿和其他账簿相联系并且能够得出所有产品的正确成本。成本账簿与审计人员是相关的，因为最终的存货评估取决于正确的数据记录。
　　六、结论
　　收集、处理、合成会计信息的人员与这些信息的使用者存在着一个潜在的利益冲突，财务审计必须在这两者间重新构建一个适度冲突。会计信息的使用者对会计事务所提供的信息缺乏信任，因为信息编制人员并不独立，这使人们对信息的客观性和无偏性产生了怀疑，审计保护了所有会计信息的使用者。人们关注年度财务报表，首先会分析外部信息。但是，外部信息紧密的联系着由会计提供的内部信息，审计人员应该有权使用这些信息。我们的结论是：在分析财务信息的复杂背景下，除了财务信息，使用管理会计提供的信息也能提高财务审计的质量。
　　
　　参考文献
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　　[2]Ray H.Garrison,Managerial Accounting[M].McGraw-Hill/Irwin,2010.
　　[3]奥赖利,蒙哥马利审计学[M].北京:中信出版社,2007.
　　[4]汤云为,钱逢胜.会计理论[M].上海:上海财经大学出版社,1997.
　　
　　作者简介：
　　孙浩（1985―），男，山东青岛人，会计学研究生，现就读于山东经济学院，研究方向：审计。
　　郝彩霞（1985―），女，山西忻州人，会计学研究生，现就读于山东经济学院，研究方向：审计。

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