新会计准则对上市公司财务信息可靠性的影响
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作者: 平静
摘要：财政部于2007年1月1日起在上市公司中率先执行新的企业会计准则。新会计准则在对资产的确认以及计量、披露等方面较旧会计准则更贴近国际惯例，在会计实务操作中也更为科学化。新准则的变化主要体现在引入公允价值的计量方法和借款费用资本化、资产减值、信息披露等具体会计准则内容上。为使上市公司会计信息更真实地反映企业的经济实质，从以上新准则变化的几个方面对上市公司财务信息可靠性有如何的影响作了论述。
关键词：新会计准则；上市公司；财务信息；可靠性；影响
中图分类号：F23 文献标志码：Ａ 文章编号：１６７３－２９１Ｘ（２０11）20－０142－02
为配合资本市场的发展，提高各类企业尤其是上市公司的财务信息质量，增强其经营信息透明度，财政部于2007年1月1日起在上市公司中率先执行新的企业会计准则。新会计准则是由包括1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南构成的新企业会计准则体系。此次发布的企业会计准则在对资产的确认以及计量、披露等方面较旧会计准则更贴近国际惯例，在会计实务操作中也更为科学化。
新准则的变化主要体现在谨慎引入公允价值的计量方法和借款费用资本化、资产减值、信息披露等具体会计准则内容上，对上市公司财务信息可靠性有较大的影响。
一、新会计准则在信息披露方面的主要变化
（一）新会计准则在公允价值方面的主要变化
公允价值亦称公允市价、公允价格。新会计准则广泛引入公允价值，主要表现在以下几个方面。
1.历史成本计量模式下的账面价值侧重于会计信息的可靠性，而公允价值则侧重于会计信息的相关性。历史成本实质上是交易发生当时资产或负债的公允价值，只能提供资产或负债过去的信息，无法反映企业当前的财务状况、经营成果和现金流量，不利于会计信息使用者做出正确的决策。与此相比，公允价值所提供的是资产和负债在现在时点上的价值，能为信息使用者提供更有利的会计信息。所以，以公允价值作为计量基础优于历史成本计量模式。
2.公允价值的引入符合我国经济环境变化的要求。
3.采用公允价值符合我国会计制度与国际接轨的要求。
（二）新会计准则在资产减值方面的主要变化
1.资产减值不得转回。资产减值不得转回是最显著的特点，目前从形式上看中国会计准则与国际财务报告准则唯一的表内确认与计量差异就是资产减值不得转回的规定。
2.明确了进行减值测试的前提准则规定。
3.是更具有操作性的准则规定。准则对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指南，便于实务操作。
4.明确了按资产组计提减值准备的方法准则规定。
（三） 新会计准则在借款费用资本化方面的主要变化
与旧准则相比，新准则从两个方面拓宽了借款费用资本化的范围：一是扩大了借款利息（含折价或溢价的摊销）可予以资本化的范围，不仅包括专门借款，还包括占用的一般借款；二是符合资本化条件的资产不再局限于固定资产，而是包括所有购建或生产期间相当长的资产，例如，投资性房地产、存货等。
（四） 新会计准则在信息披露方面的主要变化
从2007年1月1日起，所有上市公司开始实施新会计准则，对于上市公司而言，一方面，将引起一些财务会计信息披露的基础性的变化，例如，在财务报表的构成上新增加了股东权益变动表，根据新会计准则的规定相应调整了财务报表格式，每股收益在利润表内列示，等等。另一方面，新会计准则增加了新的财务会计信息披露领域，从披露的内容上看也有所变化。总体上看，新会计准则要求上市公司应当以重要性原则为基础，遵循谨慎性原则，对执行新会计准则过程中的重点问题予以充分关注，确保财务会计信息披露的真实、准确和完整。
二、新会计准则对上市公司财务信息可靠性的影响
（一）谨慎适度选用公允价值计量模式，有效提高了财务信息可靠性
我国新会计准则在许多方面实现了历史性的突破，最大的变化或最引人注目之处就公允价值计量属性的运用。随着近几年我国市场经济和资本市场的发展，证券市场的有效性逐步提高，各种金融创新产品和创新手段的出现，为公允价值的运用创造了现实的“土壤”。上市公司应建立、健全同公允价值计量相关的决策体系。严格按照新会计准则的要求，谨慎适度选用公允价值计量模式。
公允价值计量使会计记录由静态转化为动态，能更客观地反映企业真实的财务状况和经营成果。由于我国经济发展的市场化程度不高，很多资产还没有形成活跃的交易市场，采用估值技术和未来现金流折现计算以及公允价值的后续计量难度较大。如果不顾条件地运用公允价值，必然会带来公允价值的滥用，很可能会成为企业调节利润，粉饰报表的又一新的工具。 新会计准则中公允价值有条件的、谨慎的运用表现在非主导性和苛刻的限制条件两方面。第一，公允价值的非主导性。基本准则明确规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本”；第二，条件要求较为苛刻。新准则对公允价值在什么情况下可以用，设定了较为苛刻的限制条件。为了防止公允价值被滥用，新准则规定了公允价值的使用前提，即公允价值应当能够“可靠计量”，不能以牺牲可靠性为代价换取所谓的公允性。
新会计准则的目的是使公司提供的会计信息能够更真实反映企业的经济实质，并对决策更加有用。因此，新会计准则全面引入了公允价值计量属性，给予公司更大的自主权来根据对公司经济预期的改变调整会计政策，这是新会计准则的一大亮点。
（二）严格资产减值准备计提和转回，提高财务信息的可靠性
《资产减值》准则规定企业应建立、健全资产减值准备相关的内部控制制度，形成科学合理的决策程序。在新会计准则实施后，上市公司应密切关注其长期资产是否存在减值迹象，并根据有关规定对存在减值迹象的资产进行减值测试。同时应提出充分证据证明原减值准备计提的合理性，否则按前期差错更正的原则进行处理。
《资产减值》准则将有效遏制上市公司利用减值准备作为“秘密储备”调节利润的情况。
（三）借款费用资本化对象和范围的扩大，更加如实反映资产的价值
新准则立足于更加真实反映企业长期资产的占用，对于符合资本化条件的资产和可以资本化的借款费用方面做出了重大修订，主要表现为借款费用资本化对象和范围的扩大，从而更能反映交易的经济实质。 首先，新准则中明确“符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。”规定“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。”直接计入资产负债表，这就减轻了利润表的波动性，增强了存货计价的客观性；其次，新准则规定“为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额”。明确了可以予以资本化的借款费用，不再限定于由专门借款产生的，一般借款如被用于购建或者生产符合资本化条件的资产的，也应当资本化。
（四）更加充分的信息披露，为可靠性提供了保障
《分部报告》准则要求上市公司分别根据业务的性质披露业务分部报告和地区分部报告，并将其中的一种分部方式作为主要报告形式，另一种分部方式作为次要报告形式。对于主要报告形式，企业需要披露分部收入、分部费用、分部损益、分部资产总额和分部负债总额等信息。企业在次要分部报告中，需要披露分部收入和资产等信息。并且上市公司各分部间的转移交易应当以实际交易价格为基础计量，转移价格的确定基础及其变更情况，应当予以披露。新发布的企业会计准则要求财务报告扩大披露的会计信息数量和范围。
总而言之，新会计准则吸纳了国际投资者所熟悉的会计原则，注重强化上市公司财务信息真实可靠，使资产和交易得到更为公允的反映，将在一定程度上提高投资者对企业财务信息可靠性的信心。同时，这将有助于提高中国上市公司财务信息质量，适应经济全球化和资本市场对高质量财务信息的需求。由于新会计准则对上市公司的信息披露提出了更高的要求，将提高上市公司的财务报告的使用价值，会使上市公司业绩的可预测性增强。但是，由于新会计准则更强调公司的会计政策需要反映企业的经济实质，并赋予企业很大的调整会计政策的权力，这会在一定程度上加大投资者分析的难度。
参考文献：
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